我国事业单位会计与美国非盈利组织会计比较

        摘要:本文将我国事业单位会计同美国非盈利组织会计中的非政府会计进行比较,得出对于我国事业单位会计核算进行改革的一些建议。
　　关键词:非盈利组织会计;事业单位会计;中美对比
　　
　　事业单位会计,国际上也称之为非盈利组织会计。事业单位会计系统比较独立,在会计目标、会计核算主体、收支确认原则、会计要素、会计报告体系等方面都存在一些特殊性。本文将对中国事业单位会计与美国非盈利组织会计中的非政府会计进行比较。
　　
　　一、概念、特征的比较
　　
　　美国会计学会在《非盈利组织会计实务委员会报告》中指出,非盈利组织的特征是:“通常区分盈利与非盈利的基础是有无盈利的动机。非盈利组织就其行为上的意义是:①无盈利的动机;②无个人拥有组织的股权或所有权;③组织的权益不得任意出售或交换;④通常都不可被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助人以财务上的利益”。非盈利组织提供部分公共产品与服务,强调个人奉献、成员互利等价值观念,具有非盈利性、民间性、自治性、志愿性、公益性等重要特征。
　　我国对事业单位的定义是:不具有物质产品生产及国家事务管理职能,主要以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性、生活性服务的单位,包括科学文化事业单位、公益单位、社会福利救济单位和社会中介机构等。事业单位会计主要特点:一是事业单位开展经济活动不以盈利为目的,重视社会效益;二是不计盈亏,一般不进行成本核算或完全的成本核算;三是外界对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的,不求回报,也不存在业主权益问题。
　　我国事业单位与美国的非盈利组织的区别主要表现在:①尽管国内事业单位一般不以盈利为目的,但目前相当多的单位实行有偿服务,甚至以收抵支,对营业收入依赖性较强;但境外非盈利组织 “绝大多数财务资源,从出售货品或提供劳务以外的其他渠道获取”。②国内事业单位包括的范围较大,一般认为包括两类单位,科学文化事业单位和公益事业单位。这些单位中相当一部分从事着部分行政管理工作;而境外非盈利组织比较明显地指与行政管理无关、无盈利要求的组织。③国内事业单位主要由国家兴办,境外非盈利组织则由社会各方兴办。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/fontbr />二、会计目标的比较
　　
　　美国非盈利组织的会计目标是对财务资源的取得、使用和结余进行全面的反应,并向有关利益关系人提供财务报告。其利益关系人主要有财务资源提供者、服务对象、治理和监督机关及单位管理人员。如美国财务会计委员会对非盈利组织会计目标的规定,要求非盈利组织提供以下信息:一是做出资源分配决策有用的信息;二是估价劳务和评价供应劳务能力有用的信息;三是评估管理当局业绩和经营管理责任有用的信息;四是关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息。
　　按照《事业单位会计准则》,事业单位会计的会计目标可以概括为两点:一是事业单位会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,为预算管理提供事业单位财务状况和收支情况的会计信息。
　　从二者比较看,区别在于:一是我国事业单位会计不够独立,受到国家预算管理的约束和控制;二是我国事业单位会计的会计目标更倾向于为国家预算服务,为事业单位自身服务强调不够,比如缺乏对业绩和管理当局管理责任等方面的规定。而美国非盈利组织的会计目标更强调披露决策有用的信息。
　　
　　三、会计核算基础的比较
　　
　　美国财务会计准则委员会1985年底发布的《财务报表的各种要素》中权责发生制会计的规则中,基本上没有区分非盈利组织与企业在应用权责发生制上的界限。我国《事业单位会计准则》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制。所谓“一般采用收付实现制”是指事业单位一般收支业务核算采用收付实现制,经营性收支业务可采用权责发生制。由此可见,我国事业单位会计是以收付实现制为会计核算基础的。
　　
　　四、会计要素的比较
　　
　　会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的科学的、基本的分类,美国非盈利组织会计中所采用的一般是“资产-负债=基金或净资产”和“收入-支出=溢余或损失”这样的会计等式,其中就包容了资产、负债、基金或净资产、收入、费用或支出、溢余或损失等会计要素。我国事业单位会计是以资产、负债、净资产、收入和支出五项为会计要素,并由此确定了“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式。与美国非盈利组织会计相比,我国事业单位会计少了一项溢余或损失,或者结余这一会计要素,但在会计制度中又规定“结余分配”“事业结余”和“经营结余”等会计科目;在收入支出表中也有“结余”一栏。也就是说,我国事业单位会计只是对结余予以反映,并不将其确认为会计要素。
　　
　　五、财务报告的比较
　　
　　美国非盈利组织会计报表体系是由资产负债表、收支余额表、职能费用表和财务状况变动表组成。资产负债表反映的是某一组织在某一特定时日所拥有的经济资源、负担的债务及净资产(基金余额)。收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支大于收的亏空,并进而计算由此引发的基金余额变动情况的报表。职能费用表是反映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的,反映某一组织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。
　　我国事业单位会计报表体系是由主要报表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成。主要报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表等。我国事业单位会计的收入支出表和基建投资表相当于美国非盈利组织会计的收支余额表和职能费用表。但是我国没有类似财务状况变动表的报告来反映现金流的变化,在这方面不及美国非盈利组织会计全面、系统。
　　
　　六、对我国事业单位核算改革的建议
　　
　　(一)以权责发生制取代收付实现制
　　由于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性,难以对事业单位的产出进行费用核算,不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。为了避免上述问题,采用权责发生制更加适合。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果,向使用者提供主体控制的资源、资源的来源、运营成本(或提供服务的成本)评价主体财务状况及其变动情况和主体经济是否有效全面运行的财务信息,因此,它能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本,并能更好地将成本与绩效比较,为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息,促进事业单位的深化改革。
　　(二)将结余确认为会计要素
　　如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样,收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式:收入-支出=结余,可以作为“收入支出表”的基础,以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者,也会希望能提供有关结余的信息。
　　(三)进一步完善报表体系与结构
　　建议事业单位在原有报表体系的基础上增加编制现金流量表,现金流量表是政府部门及其它有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表。首先,事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的,因而其编制相对比较容易;其次,事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位,已经对一部分业务采用了权责发生制的原则进行核算,收入支出表中的各个项目并不能反映现金收支的真实情况,而出资者及管理部门了解事业单位情况的一个重要方面就是可支用现金额,从这个角度看,事业单位编制现金流量表显得非常重要。
　　
　　参考文献
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