论文摘要：结合自身的调查经验，阐述了会计舞弊的定义、危害及其表现，分析了会计舞弊的形成原因，并针对性地提出了相关防范措施。
论文关键词：会计舞弊；防范；对策
1 会计舞弊的定义及危害
1.1 定义
会计舞弊通常情况下指的是有目的性的、有预谋的、有针对性的财务造假和诈骗行为。它主要包括了以下具体行为：（1）对记录、凭证进行肆意伪造；（2）对资产进行侵占；（3）对交易或事项隐瞒甚至删除；（4）对交易或事项进行虚假记录；（5）故意使用不合理的会计政策。
1.2 危害
会计舞弊会造成特别大的危害，会引发受贿、贪污、回扣、挪用公款、泄露商业机密、制造或散布虚假信息、偷逃税款、报表造假等各种违法犯罪现象的产生，损害多方利益。不但影响了市场的规范有序运行，扰乱了国民经济的正常发展，甚至会引发信用危机。
1.3 企业会计舞弊的表现和体现
针对企业和公司而言，由于欺诈发生的层次不同，将会计舞弊分为非管理性和管理性两种舞弊行为。
1.3.1 非管理性舞弊
非管理性舞弊一般指公司的底层或层次不高的职员通过欺骗的方式获取企业或公司的金钱等其他财产的行为。其特征一般表现为:在发生舞弊行为后，舞弊者会利用伪造的资料、记录来掩饰其行为。一般有以下具体行为：一些重要的凭证和记录消失；到期后但账面上显示还没有收回的应收账款仍然不断增加，对凭证或记录被涂改或更换；销售凭证或记录被涂改；应付账户上的姓名重复多次；.应收账款被多次调整过；明细账和总账余额有明显出入；凭借复印件进行记录;长时间空白的账上突然发生交易记录等等行为。
1.3.2 管理性舞弊
管理性舞弊一般指企业的管理层为了实现某种目的，利用政策上存在的漏洞和会计准则某些方面的灵活性等条件，提供充满诱惑或者虚假的经济信息，在违反会计原则的情况下伪造会计账薄，制造虚假的财务报告，以实现对投资人和债权人的欺骗目的行为现象。因为管理性的会计舞弊很难发现和防范，具有特别大的危害性，造成特别严重的后果。其特征一般表现为：虚增资产、收入以及利润，虚减负债、税费等。
一般有以下具体行为：（1）虚增存货的价格、伪造存货数量或者计价；（2）虚增应收账款；（3）虚增固定资产；（4）虚减负债或者虚减应付费用；（5）随意对各种费用进行递延；（6）虚增销售收入以达到增加利润的目的；（7）虚增存货价值，进而引起销售成本的虚减；（8）对于一些重要事项隐瞒不报。
2 企业会计舞弊成因分析
2.1 企业内部的监督控制制度还不够完善
在一个企业内，合格的监督控制制度要符合以下要求：全部交易和事项要以准确的金额，合适的期间及时而准确地记录在相关账户上，以便让会计报表的编制达到会计准则的有关要求，保障资产及记录的顺利转接和处理都要通过合适的授权；保证账面记录与实际情况的核对相一致等情况。然而从当前国内的企业现状来看，由于公司的控股权独大，管理和决策权通常由一人或少数人控制，规范控制制度严重不足。另外，因为成本效益原则制约着企业控制制度的制定和运行，管理人员在运行制度时失误的决策也会让内控制度失去作用；有关部门的管理人员互相勾结，上下串通引起舞弊，高层人员将行为超越在控制制度之外，造成政企不分，行政干预，致使了企业的董事会和监事会若有若无。这些因素都严重阻碍了企业内部控制制度的发挥，最终引发会计舞弊。
2.2 中介组织参与会计舞弊
如今世界各国均规定事务所的业务范围一般涵盖了两个部分：一部分业务是审计，另一部分业务是咨询服务。咨询服务不但涵盖了对会计的代理业务，而且还涉及到信息技术、法律支助、纳税计划、人力招聘等等业务。当前，因为受到市场供的影响，会计师事务所的咨询服务已远远逾越了他的审计业务，变成事务所最重要的职能和业务，这让事务所在进行咨询服务时为了自身的收益，跟企业形成了利益联盟，因而也就引发了企业会计舞弊行为的产生。 2.3 针对舞弊者的惩处力度不够
究其原因，企业会计舞弊之所以会发生，主要是由于舞弊获得的利益的巨大诱惑和驱使，要远远比被受到处罚的损失，因而铤而走险。近年来，我国的法律制度只是对舞弊行为加以描述和限定，却没有给出惩罚方案，因而威慑力显得尤为不足。另一方面，目前我国在企业会计舞弊方面的司法处罚还在不断完善的过程中，对会计舞弊者舞弊行为的原因仍难以界定。所以对舞弊者的处罚也经常地偏向于对法人单位进行追究责任，对个人的处罚力度还显得很轻微，对个人的威慑还不够，这在很大程度上也会纵容会计舞弊行为的发生。
3 针对企业会计舞弊的一些防范措施
3.1 建立健全外部监督体制
3.1.1 加强现有的法律法规体系的建设和完善
对立法机关而言，要做的就是要不断促进法律法规的建设，对现有的法律法规体系进行健全完善，对整个司法体系加以完善，及早建立统一的企业会计舞弊鉴定标准；要加重对企业会计舞弊行为的惩处力度，不断健全司法处罚措施，加强对参与舞弊行为的个人及单位的刑事和民事惩处力度。
3.1.2 加强相关机构和部门的协调合作
企业会计舞弊关系到很多部门和机构，包括了政府、司法机构、中介机构等。只有以上机构和部门进行互相合作和协调，才能加大对企业会计舞弊行为的防范和惩处。并且，防范管理舞弊的外部审计权利属于会计师事务所中，这不但符合国际惯例而且也契合了独立性的原则，审计、诉讼支持以及业务执行均属于注册会计师的职能范围，因此，中国注册会计师协会必定要在规范会计行为、惩治舞弊现象方面发挥推动作用。
3.2 建立健全企业的内部控制制度
建立健全企业的内控制度是促进企业健康发展的基础。内部控制一般是指企业内部为了经营目标的实现，保障资产的安全和完整，在遵循国家法律法规的前提下，提高企业运行的效率而制定的各种政策和措施。通常情况下，完善内控制度体系，加强对企业会计舞弊的防范，要重点关注以下几个方面。
3.2.1 促进企业内部控制层次的协调
内部控制贯穿着在公司营运活动的始终中，是公司营运工作不可分割的一部分，与营运工程紧密结合，在营运工程的进行过程中骑着监督作用。一般包括了三个控制层次：首先是在企业的供应、生产、销售的过程中实施互相牵制、互相制约的制度；然后，是在一般业务处理过程中，周期性地核查企业各部门、各项工作流程；其次，是在纪律检查部门等的基础上，利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。企业如果良好运用以上三个层次形成的内控制度，对企业的经济行为进行监督和控制，就能及时地发现问题，将会计舞弊行为防范于未然。
3.2.2 促进企业监督和激励机制的落实
为了促进企业内控制度的良好实施和完善，企业舞弊周期性地对内控制度的运行情况进行监督和考核，以确保其真正执行和落实效果，从中找出存在的问题，逐步调整改善相关控制步骤和措施，不断完善内部控制，使之更加合理高效。要在以上前提下，建立并落实有效的激励机制，保证企业内部控制的有效性，从而降低企业会计舞弊发生的可能。
3.3 促进会计人员的素质的提高
新会计制度的推行实施，对会计人员的综合素质提出了更高的要求和挑战。作为企业的会计人员，不但要熟悉财务、金融、税收、法律等各方面的知识，而且要对企业的战略战术、经营思想和理念做到熟捻于心，还必须拥有专业的协调能力和组织能力。所以只有强化会计人员的培训，促进其业务素质和工作质量的提高，培养会计人员爱岗敬业、清正廉洁的职业精神，才能根本上做到对企业舞弊行为的防范。
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