谈两类生产性生物资产折旧的会计核算

时间:2024-04-26 10:14:59 5A范文网 浏览: 论文范文 我要投稿

摘要:文章从《小企业会计准则(征求意见稿)》规范的生物资产角度对生产性生物资产折旧方法,包括植物折旧方法和动物折旧方法及其会计核算,进行了探讨,旨在帮助小企业会计人员学习和执行《小企业会计准则》,进一步做好会计工作
  关键词:生物资产;生产性生物资产;植物;动物;《小企业会计准则》
  生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业(农业)应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。
  一、生产性生物资产中植物折旧的会计核算
  小企业(农业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得随意变更。
  同时,《小企业会计准则》第三十五条规定,生产性生物资产计提折旧的最低年限如林木类生产性生物资产,为10年。
  例1:资料:某果园林场2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元,平整土地所需机械作业费20000元,当年肥料90000元,农药10000元,人工费80000元,管护费50000元。
  借:生产性生物资产——生长期生物资产430000
  贷:原材料——种苗180000
  ——化肥90000
  ——农药10000
  应付职工薪酬80000
  累计折旧20000
  银行存款50000
  苹果树3年后挂果。从2008年起,年抚育发生化肥费用70000元,农药10000元,人工费15000元,管护费20000元。
  2008年及2009年账务处理:
  借:生产性生物资产——生长期生物资产115000
  贷:原材料——化肥70000
  ——农药10000
  应付职工薪酬15000
  银行存款20000
  例2:接例1,该苹果树成长期2年,即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元,农药10000元,人工费10000元,管护费10000元。该苹果树从挂果时起,预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量,采用年限平均法计提折旧,假定该苹果树期满无残值)。
  2010年账务处理:
  2010年该苹果树开始挂果,即达到预期经营目的,其成本为660000元(430000+115000+115000)。
  借:生产性生物资产——成长期生物资产660000
  贷:生产性生物资产——生长期生物资产660000
  2010年年折旧额=660000/12=55000元
  借:生产成本——果树55000
  贷:生产性生物资产累计折旧
  55000
  2010年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理。
  借:生产性生物资产——成长期生物资产77000
  贷:原材料——化肥47000
  ——农药10000
  应付职工薪酬10000
  银行存款10000
  2011年账务处理:
  年初成长期生物资产成本=660000+77000-737000(元)
  2011年年折旧额=(737000-55000)/(12-1)=62000(元)
  借:生产成本——果树62000
  贷:生产性生物资产累计折旧
  62000
  2011年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。
  例3:成熟期后,年化肥20000元,农药10000元,人工费3000元,其他管护费2000元。该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。
  2012-2021年(共10年)账务处理:
  各年折旧额=(814000-55000-62000)/10=69700(元)
  借:生产成本——果树69700
  贷:生产性生物资产累计折旧
  69700
  成熟期后各年后续支出不符合资本化条件,予以费用化处理:
  借:生产成本——果树35000
  贷:原材料——化肥20000
  ——农药10000
  应付职工薪酬3000
  银行存款2000
  会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/fontbr />二、生产性生物资产中动物折旧的会计核算
  如果小企业核算成母牛的累计折旧,应设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。对于畜产类生产性生物资产的最低折旧年限小企业会计准则规定为3年。
  例4:某小企业牧场共饲养奶牛95头,其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克,繁殖小牛犊19头(市场价300元)。未成熟牛本月发生饲料费32123.91(其中玉米费16092.09元,精饲料14751.03元,青贮饲料1280.79元),牛奶13003.2元,人工费8571.99元,以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛(已进入产奶期)发生的饲养费用如下:饲料145203.59元,人工费16735.84元,以银行存款支付防疫费8069元,奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元,修理费3414.18元,燃料费2983元,劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断,期末有31头育成牛转为青年牛(成本171472.14元),1头青年牛转为成母牛(成本8249.04元)。    免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一,未成熟牛发生养牛费用时
  借:生产成本——产畜
  109391.31
  贷:原材料——饲料32123.91
  库存商品——鲜奶
  13003.2
  应付职工薪酬8571.99
  银行存款55692.21
  成母牛属于成熟性生物资产,为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化,不再计入成母牛的成本中,应计入所产鲜奶的成本中。
  第二,成母牛发生养牛费用时
  借:生产成本——鲜奶
  187832.03
  贷:原材料145203.59
  应付职工薪酬16735.84
  银行存款8069
  生产性生物资产累计折旧
  17823.60
  第三,发生育牛间接费用时
  借:制造费用10639.65
  贷:累计折旧4073.37
  原材料——机物料
  3583.28
  ——燃料2983
  第四,将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配(可以按耗用的直接材料费用进行分配)
  间接费用分配率=10639.65÷(32123.91+145203.59)=0.06
  应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44(元)
  应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21(元)
  借:生产成本——产畜1927.44
  ——鲜奶8712.21
  贷:制造费用10639.65
  第五,发生的养牛费用按标准(如重量)在犊牛、育成牛、青年牛之间分配
  借:生产性生物资产——未成熟
  (犊牛)36731.26
  ——未成熟
  (育成牛)52353.12
  ——未成熟
  (青年牛)24380.3
  贷:生产成本——产畜
  113464.68
  第六,按牛育龄时间转群
  借:生产性生物资产——未成熟
  (青年牛)171472.14
  贷:生产性生物资产——未成熟(育成牛)171472.14
  借:生产性生物资产——成熟
  (成母牛)8249.04
  贷:生产性生物资产——未成熟(青年牛)8249.04
  第七,自身繁殖小牛犊时,按市场价格确认生产成本,假定全为公牛犊并准备出售
  借:消耗性生物资产——公牛犊 5700
  贷:生产成本——鲜奶5700
  第八,鲜奶验收入库时
  借:库存商品——鲜奶190844.24
   贷:生产成本——鲜奶190844.24
  参考文献:
  1、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.
  2、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.

相关文章:

《基础会计》与《会计电算化》课程的互动教学探索04-26

浅论法务会计与司法会计的同与异04-26

文章题目:谈谈如何充分发挥会计集中核算的会计监督作04-26

巧引学生进入会计世界——浅谈《基础会计》入门篇04-26

消防部队基建会计与行政会计并账核算的探讨04-26

分析对会计政策选择问题的思考04-26

浅析资本金制会计与基金制会计的异同04-26

浅析新准则下融资租赁的会计处理04-26

会计信息化审计方法初探04-26

浅析网络经济时代的会计目标及会计信息质量特征04-26

热搜文章
最新文章