浅谈作业成本法在油田企业的应用

　　[摘要] 作业成本法不仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段，其重要组成部分和核心理论就是成本动因理论。本文简述了作业成本法在我国油田企业的应用。
　　〔关键词] 作业成本法 油田企业
　　
　　一、作业成本法的基本概念
　　1.作业和作业中心的概念
　　作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具有附加价值的经济活动。将相类似的作业归集在一起便构成了作业中心，主要目的是为了归集每一类作业的成本、简化作业成本计算。
　　2.作业链与价值链的概念
　　作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。价值链是与作业链紧密关联的。一项作业转移到另一项的过程，同时也伴随着价值量的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也是全部作业的价值集合。作为最终产品，它是企业内部一系列作业的集合体，凝结了各个作业链上的价值。因此，作业链也同时表现为价值链。
　　3.成本动因的概念
　　所谓成本动因是指引起成本发生的因素，一般通称为分配基础。当作业选定，作业的成本归集后，就应解决如何将作业的成本分配到产品上的问题。作业成本分配必须符合相关性的要求。如果某一作业的成本与产品产量直接相关，可以以产量作为作业成本与产品之间的动因；如果某一作业的成本与产品消耗的机器小时直接相关，则可选择机器小时作为作业成本与产品之间的动因。
　　4.作业成本法的基本思路
　　作业成本计算的基本思路是：产品消耗作业,作业消耗成本,生产费用应根据其产生的原因汇集到作业,计算出作业成本,再按产品生产所消耗的作业,将作业成本计入产品成本。按这一思路,作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的要求,又可计算出作业成本以满足作业管理的要求。它比传统成本计算方式下成本分解标准更多、更具体,其计算的产品成本更为准确,对决策更为有用。
　　
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二、作业成本法在油田企业的应用
　　1.作业成本法在油气开采企业应用具有可行性
　　从主观方面看,油气开采企业日益注重对现代化科学管理方法的应用,无论是领导层的重视,还是相关制度建设的不断完善,都为先进的成本控制理论和方法的应用奠定了良好的基础；从客观方面看,由于油气生产是一个多环节、工艺流程复杂的过程,而这正好与成本动因理论和作业成本法的应用环境相适应。
　　2.作业成本法在油田企业应用研究
　　目前，作业成本法在油田企业的应用尚不成熟，但有很多学者在做这方面的研究，也有企业已经开始尝试利用作业成本法进行成本控制，比较成功的有：
　　（1）成本动因预算法的提出。成本动因预算法是指通过对企业生产经营状况的调查与分析，确定成本动因，并且针对这些引起企业成本发生的原因分别做出数量描述，建立起成本发生与成本动因之间的函数关系；在此基础上，根据零基预算思想来核定成本动因数量、编制成本预算，并且根据成本动因分析的结果对成本预算实施的过程监控和分析评价。成本动因预算法实质上是将成本动因分析理论与零基预算思想相结合而提出的预算方法。基于这两个理论支点，成本动因预算法的管理应用不但能够解决油田企业传统成本预算管理中出现的诸多问题，还可以为全面提高油田企业的管理水平创造条件。
　　（2）应用作业成本法控制采油成本——编制作业成本管理报表。根据作业成本法的基本原理，将油气开发成本各项目通过作业结构图分解为各个作业项目，使管理者对成本进行控制的着眼点，由以往的成本数据自然地转换到了引起成本发生的原因——作业上来，在此基础上编制作业成本管理表。与以往的成本管理表相比，该作业成本管理表在结构安排上仍将起到标准成本管理的作用，进行标准成本与实际成本的对比和差异分析。所不同的是：表中的管理对象不再是以前的成本项目，而是具体的作业项目。通过定期进行标准作业成本与实际作业成本的对比及差异分析，有利于在日常生产经营中对有关生产单位的作业活动进行评价和管理，对将要发生的作业活动做到心中有数，剔除无效，低效作业，对成本事先进行控制。
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　　3.实施作业成本法应注意的问题
　　我国石化企业，在实施作业成本法是应该注意以下问题：
　　（1）作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出单井吨油成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。
　　（2）实施作业成本法应遵循成本——效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本——效益平衡。
　　（3）作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。
　　（4）实施作业成本法必须取得单位高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率。
　　（5）作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。
　　（6）实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。
　　
　　参考文献:
　　[1]于国灿:刍议作业成本法在石油企业的应用.经济师，2006，（9）
　　[2]赵振智刘福东:油田企业成本动因预算法理论与实践.中国石油大学报，2006，（10）
　　[3]邹先德孟庆岩:应用作业成本法控制采油成本.石油企业管理，2004.8.1
　　[4]朱国熙:谈作业成本法在我国的应用.集团经济研究，2006，（10）
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