行政事业单位内部控制及财务风险防范

　　一、内部控制理论发展进程回顾内部控制概念从提出到逐步完善经历了一个较长历史的过程，从其发展进程中我们可以得到下列几点启示：一是从内部控制理论的发展进程看，内部控制发展的主线是保证资产安全和会计信息真实。二是从内部控制内容的演进进程看，内部控制中执业人的职业操守日益成为内部控制的有机组成部分。三是会计控制（含财务控制）在内部控制系统中居核心地位。四是内部控制制度建设是单位防范财务风险的基础。

　　可见，健全有效的内控制度正是围绕会计控制这一核心，从保证资产安全和信息真实着手，采用预算管理、内部审计、财务监督等控制措施，化解风险，保证管理的科学性及管理目标的实现。

　　刑法学近3年论文/d/file/p/2024/0425/fontbr />二、内部控制及风险防范面临的问题

　　1.控制环境难尽人意。从外部环境来看：一是国家机构改革后，政府管理上缺位。由于国资委的成立，没有及时明确行政事业单位国有资产的归属和管理方式，各单位按照各自方式管理经营其资产，这部分资产处于“监管真空”。正是这种国家投资、无人负责的体制，导致行政事业单位资产普遍存在利用效率低、浪费与流失严重的状况。二是随着各项改革和城市化进程的推进，管理层对内部控制的重要性认识不足。随着企事业单位改制工作的推进，事业单位将面临诸如财务状况的总体失衡风险、国有（控股）企业的连带责任风险等。由于城市化进程的加快，财政资金的大量投入，国有资产的迅速累加，无疑增加了财政资金在运作过程中的财务风险。三是没有“非税收入”的单位在专项经费上做文章。审计中发现财政部门安排给行政事业单位的专项经费被挤占挪用的现象十分普遍，专项经费难以发挥应有的资金效益。

　　从内部环境来看，因外部环境变化导致重大风险的责任在于决策者对风险控制与防范的认识不足。而当内部环境恶化时，则造成内部控制失控。内部环境包括：①高层领导人对内部控制的态度。

　　包括领导人的管理风格，管理哲学及风险意识等。②管理层各级管理者的职业素质。包括知识与技能，职业操守与道德品行等。③组织结构中经济责任人的责、权、利明晰程度。④内部审计部门的独立性及受重视的程度。⑤公开的人事政策和透明的办事程序。⑥单位内部控制制度建设的完善程度及执行效果。

　　2.政府预算约束严重弱化。近年来，由于控制环境的影响，财务风险的发生呈上升趋势。行政事业单位的财务风险不同于企业的财务风险，其特殊性主要源于财务管理的特殊性即财务管理的重心是预算管理，预算具有导向作用。就行政事业单位而言，其发展和建设只能建立在财力许可的范围之内，不能“寅吃卯粮”，更不能“负债经营”。然而事实上，众多决策者难以抵挡外部机遇带来的快速发展的诱惑，片面强调发展而不顾财力地铺摊子，上项目，将企业运营中的“负债经营” 思想引入政府的预算编制和执行中，势必造成隐性赤字预算。这种由预算约束弱化、管理层决策失误造成的经济责任风险，已成为当前财务风险防范中的重中之重。

　　3.缺乏严密的内部财务控制体系。随着控制环境日趋复杂和多样化，内控制度建设严重滞后。行政事业单位作为财政拨款单位，其财务是消耗性的纯支出型财务。财务管理的大收支模式，要求对支出实施严格控制。由于我国目前仅有《预算法》对财务支出进行了原则性的规定，其他适应新体制的相应制度尚未建立，造成财务支出有章难循、无章可依、缺乏有效的制度规范的局面。在管理体制上，单位财务支出管理方法落后，经费不足与损耗浪费并存，预算控制缺乏刚性，从而给财政资金运作带来了潜在预算失控的风险。

　　三、加强内部控制和防范财务风险的对策

　　1.切实推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，以此接受社会公众的监督和约束。

　　2.建立财务状况预警机制，加强财务风险预测。借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立风险监控、评价和预警系统。通过一系列指标的横向和纵向数据比较，对财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的财务风险予以化解。

　　3.加强内部会计控制，防范经济犯罪风险。根据不断变化的环境，贯彻相互牵制制约和协调原则，适时修改有关内部控制制度，建立完整与规范的内部控制机制，保证财务的真实性，规避财务风险，促进决策的程序化、规范化与科学化。在构建内部控制体系的同时，要注重建立一支思想和业务素质双过硬的会计队伍，才能有效地规避经济犯罪的风险。

　　4.健全预算管理体制，防范连带和潜在的财务风险。要根据《预算法》的要求，在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序，建立科学的预算管理体制，强化预算的刚性，将连带和潜在风险降到最低，增强财政资金使用的有效性。

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（作者单位：无锡市滨湖区财政局）