〔摘 要〕完善我国环境会计,应建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露，增强我国企业和公众的环保意识，提高会计人员的整体素质,满足环境核算要求。企业环境资产的计量与核算,应考虑计量基础和计量范畴。
〔关键词〕环境会计；完善；资产会计；计量；核算
1 完善我国环境会计的一般对策
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第一,建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用型学科,要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责,它是企业管理系统的重要组成部分,要建立一套相应完善的准则体系,对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定。
第二,增强我国企业和公众的环保意识。完善会计法规,要求企业必须提供环境会计方面的信息,并对损害社会利益的企业进行处罚,促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任,进而促使整个市场机制健康、良性地运转。同时,除在社会上广泛宣传,增强公众和企业管理者的环保意识外,还应认识到企业不仅是一个经济组织,更重要的是一个社会组织,是构成社会的基本单位,应该承担起一定的社会责任。因此,作为会计应全面地测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化。
第三,提高会计人员的整体素质。环境会计将对会计人员提出更高的要求,要求他们不仅要有社会责任感,还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件,加强会计人员的培训,提高其技术水平和能力。强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识,充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系,建立健全适应本企业的环境管理系统,逐步主动地进行环境会计信息披露。对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训,更新其系统的知识结构,以便适应环境会计的要求,更好地参与会计管理工作。
2 企业环境资产的计量与核算
2.1 计量基础选择
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第一,计量属性的选择。有人认为,环境会计应当使用多重计量属性,包括货币计量基础和非货币计量基础。其实会计的基本计量基础就是价值计量,其他物理量计量只能是作为会计计量基础的辅助性工具。会计核算一直将其他生产核算的计量标准作为辅助性、基础性的计量前提加以应用。这些非货币计量的过程,有的由车间核算员完成,有的完全由非核算人员完成。非货币环境会计计量工作,大多不是由会计人员直接完成的,而是由专业技术人员测定和计量的。
第二,关于货币计量属性条件下的计量基础选择。会计上一般选择以货币为计量属性的“历史成本”、“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”、“未来现金流现值”等价值观念作为会计核算的价值基础,最新会计准则还引入了“公允价值”观念。传统的财务会计在资产确认时,一般采用“历史成本”作为计量基础；而管理会计则更多地关注“可变现净额”和“未来现金流现值”。现代会计中,则有很大的融合性,财务会计在其会计要素的计量与核算中,较多地使用了“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”和“未来现金流现值”、“公允价值”的价值基础。
在会计计量中,对于交易过程取得的资产,如果其市场价值没有发生较大波动,一般以交易时的价格即历史成本为计量基础。不能确定交易价格的,对于企业拥有或控制的资产,在持有期间由于市场环境、资产的自然状态变化、科学技术的进步、资产的市场功效等因素的影响,而发生价值表现的上下波动,导致原来的入账金额不能体现当前该资产的实际市场价格,甚至发生严重的背离,引发会计报告信息与企业资产实际收益能力和价值金额表现的扭曲,这时需要对企业拥有的资产进行重新估价。对于现行市价严重低于其账面金额的资产,需要以“现行市价”或“可变现净额”为计量基础,重新估价,并及时反映和报告该类信息；“公允价价值”的引入,对企业环境资产的计量又提供了一种符合市场定价的属性。
2.2 计量范畴
在长期环境资产的计量方面,重点是要处理好资本性支出和收益性支出的划分。对于环境保护工程建设、环保设备、环境保护专有技术等长期环境资产,完全可以依据现有会计准则和制度的规定,按照企业主要工程建设、生产用机械设备、一般无形资产的计量基础和计量原则执行,没有必要考虑重新研究该类长期环境资产计量的特殊性。
从会计核算过程来看,环保工程建设的核算与企业其他固定资产的构建核算没有什么实质的区别,为了单独确认和计量环保工程的建造成本,反映企业环保投资状况,有必要设立独立的明细账户专门反映环保工程的建造过程和预算执行情况。如果企业使用了借入的环保基金建造环保工程,则相应的支付业务应从“银行存款——环保基金存款”账户支出。
在环境资产计量与核算方面比较难以处理的还是以自然生态环境状态存在的、非交易或非授权过程形成的环境资产。对于通过交易或授权经营而获取的矿产资源等生态环境资产可以计算取得成本,并可以按取得成本进行计量与核算。矿产资源可以按当期开发量占预期可供开采储量的比例摊销取得成本；水库、养殖基地可以按照可使用年限摊销取得成本。如果企业长期拥有水库等类似的环境资源性资产,一定会发生维护成本,但水库这类资产的自身价值并不会因为使用而降低,有时还会因为逐步合理开发和利用而提高。如果限定一个摊销期限,并在这个期限结束时将资产价值全部摊销完毕,就会形成无账面价值的巨大资产。因此,如何处理这类资产的价值摊销是一个棘手问题。同样棘手的环境资产项目是不通过交易或授权过程为企业拥有和控制的自我积累形成的生态环境资源,如清洁的生产环境、通过改造、治理形成的厂区生态等,这些环境资产在其形成过程中,无疑花费了大量的人力、物力和财力,企业不会将这些支出资本化为该环境资产的取得或形成成本之中,大多作为当期费用处理。如果将这类环境资源定义为环境资产,就会形成零成本环境资产。
该类环境资产可以专门考虑其后续计量与报告问题。对于具有价值保值和增值能力的环境资产,由于其不存在固定的价值损耗特性,可以不对其价值进行调整或摊销其取得成本,但每个会计年度末,都应该对其价值进行估计,如果该类资产的市场价值高于其账面价值,仍按账面价值计量与报告,可考虑计提该类资产的减值准备,以保证会计计量与报告符合稳健性原则。
参考文献:
李建蕊.企业环境会计浅谈〔J〕.内蒙古水利,2010(2).
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