浅析国库集中收付制度下中小学校的内部审计工作

摘要：一个学校只能开设一个零余额账户，用于财政授权中小学校支付的范围和额度内的资金支付，审计人员直接对预算编制过程中的编制依据、计算方法进行审计,能够更全面完整的认识和分析中小学校的预算执行情况。

我国从2001年开始国库集中收付制度的改革,泉州市直中小学校从2010年10月开始正式实行。制度的实施改变了过去传统体制下财政资金收缴和拨付方式,也引发了中小学校财务管理的相应变革。财政国库改革使中小学校内部审计环境发生了深刻的变化，面对新的形势和环境，如何开展中小学校内部审计工作，这是教育内部审计人员必须思考和回答的问题。笔者在此就国库集中收付制度下中小学校的内部审计工作谈谈自己的看法。

一、 审查中小学校的银行账户

实施国库集中收付制度的改革之前，中小学校均在商业银行开设财政资金账户，并按财政资金的不同性质开设多个银行账户，这种多重、分散开设账户的情况，导致中小学校截留、坐支、挪用等问题比较突出。改革之后，中小学校收取的行政事业性收费缴入财政部门在商业银行开设的用于预算外资金收支清算的预算外资金财政专户。一个学校只能开设一个零余额账户，用于财政授权中小学校支付的范围和额度内的资金支付，可办理支用现金、转账等结算业务。中小学校暂时保留一个原有的基本账户，一个工会专用账户，一个基建账户。

在审计过程中，审计人员应审查中小学校是否按照规定保留相应的账户；中小学校按规定由于历年拨款结余以及其他资金保留了基本账户的,是否存在通过基本账户将资金从体系之内转到体系之外逃避支付系统的监控预算执行的现象；财政资金的日常结余是否都保留在国库单一账户和预算外资金专户中。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、审查中小学校预算编制情况br />
中小学校年度预算决定着中小学校的财务活动范围和方向,也是中小学校国库集中收付的依据。中小学校预算编制是否合理、客观,即中小学校预算的可行性如何,直接影响国库集中收付的效果。因此,审计中小学校预算编制是否合理、客观、清晰在实施国库集中收付制度下尤为重要。审计人员直接对预算编制过程中的编制依据、计算方法进行审计,能够更全面完整的认识和分析中小学校的预算执行情况,并能发现问题是出在哪个环节,有针对性地向财政、教育主管部门和各中小学校提出规范各个环节预算管理,提高财政资金使用效益的意见和建议。

在审计过程中，审计人员应注意以下几个方面：

（一）收入预算的完整性。纳入预算管理的预算外资金收入、捐赠收入、其他收入等正常收入是否全部纳入预算。

（二）动用上年结余安排本年支出是否纳入预算。

（三）核实中小学校编制人数和实有人数，是否多报人员编制或实有人数，套取人员经费和日常办公经费拨款。

（四）项目支出预算是否细化，是否随意调增或调减；是否及时，有无超前、拖后现象。

三、审查财政性资金收入

收入是中小学校经济活动的资金来源, 在实施国库集中收付制度下，重点要加强收费及其他收入的审计。中小学校的收费问题是舆论的热点和焦点，制止乱收费是中小学校的“高压线”，而且乱收费往往与小金库、账外账等相伴而生。其他收入一般在中小学校预算中没有编入，很容易被中小学校用来“藏污纳垢”，将乱收费和一些不好辨别和确认的收入记入其他收入。因此，审计人员要严格审查各项收入的合法性、合规性。

首先要审查预算收入是否进入国库单一账户,有无违规通过私设账户、“小金库”截留、挪用财政收入等违规、违纪情况;

其次要审查未纳入预算管理的行政事业性收费、其他一些预算外收入是否按照规定上缴财政专户,是否坐支收入,有没有按照“收支两条线”管理。

四、审查财政性资金支出

国库集中收付制度按支付方式的不同将财政资金支付分为财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付是由中小学校提出申请,经财政部门审核后,将财政资金通过国库单一账户体系的有关账户支付给收款人。这种方式使“管钱”和“用钱”单位完全分离,财政资金支付使用全过程在国库集中支付系统监控之下,有效地提高了财政资金使用的安全性和规范性,降低了违纪违规问题的机会。但是一些问题会更加隐蔽, 在国库集中收付制度下审计人员应注重纵深审计,沿着财政资金走向,对各个环节进行审计，应审查合同的合法性,落实支出是否真实,密切注意有无与中小学校共同串通舞弊、套取财政资金的问题,这样才能有效监督财政资金支出的合法、合规。

财政授权支付是由中小学校根据财政部门授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系的有关账户,将财政资金支付到收款人。在这种支付方式下,审计人员应该注意预算单位有无擅自改变财政预算内资金的用途或使用性质,向本单位其他账户、上级主管单位划拨资金;是否存在违规提取现金,套取财政资金的现象。
　　另外,在具体审计过程中应注意以下两点:

一是审查中小学校是否按照年初财政部门批准的预算作为用款计划申请的依据,追加和调整预算是否符合规定。

二是中小学校在业务流程中指标审核、计划审核(包括正常计划和调整计划)、直接支付审核、授权支付审核、额度对度和会计审核操作是否规范、有无流于形式。

五、审查年终结余

实行国库集中收付制度后,在审查中小学校年终结余资金时，要特别审查额度结余的处理。额度结余是指财政部门在预算年度内已核定下达的用款计划，当年尚未支用并按有关财政财务制度规定应留归预算单位继续使用的用款计划额度。财政部门按照规定,将纳入国库集中收付的中小学校当年尚未用完的预算指标结余列支出,到第二年中小学校根据《财政授权支付额度恢复到账通知书》继续使用结余资金。这种“权责发生制”的会计处理办法与现行的预算法和中小学校会计制度规定的“收付实现制”相悖。但这样处理更能真实反映中小学校决算。因此,审计人员在审计过程中应注意中小学校是否违规将零余额账户结余资金转移到基本账户；是否示经批准将上年结余资金改变用途，用于第二年支出。

六、利用计算机及网络优势，提升审计水平

实行国库集中收付制度后，中小学校预算管理已应用远程网络技术，在“国库集中支付系统”平台，实现与财政部门、主管部门之间的实时控制与信息沟通，内审人员面对的是大部分利用计算机技术记录的电子会计信息，在这种环境下，要求内审人员必须掌握计算机网络技术，熟悉国库集中支付网络操作流程，变革审计手段，开发审计软件，试行与相关部门的网络联接，开展计算机辅助审计，以高效高质顺利完成内审工作。

国库集中收付制度改革对审计人员提出了更高的要求,在国库集中收付的审计中,要立足实际,把目前财政国库改革相关的政策、文件和规定有效的融合起来进行审计,真正发挥内部审计在规范中小学校管理，加强廉政建设和提高教育资金使用效益等方面的作用。
作者：泉州华侨职业中专学校