商业汇票结算对企业现金流量表的影响及对策

商业汇票是指以真实贸易为背景，由买方签发，由承兑人承兑，在指定日期支付给卖方确定金额款项的票据。按照承兑方的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由买方自己承兑，由于其信用度较低，难以被卖方所接受，在现实中存在不多。银行承兑汇票是由银行承兑、承诺在特定日期无条件付款，其信用较高，卖家也乐于接受，本文主要围绕银行承兑汇票展开讨论。

一、银行承兑汇票签发、承兑、处理简介

银行承兑汇票的整个流程包括签发、承兑、付款、背书、贴现、到期收款等，在此我们主要围绕这一流程对银行承兑汇票进行介绍。

银行承兑汇票开具一般有以下两种方式：

一是卖方在自己主办行综合授信额度内，通过存入一定的保证金，其敞口通过信用、担保、抵押等方式向卖方开具银行承兑汇票进行结算。

二是卖方将从客户方收到的银行承兑汇票统一汇集起来委托给银行建立票据池，然后再以票据池内银行承兑汇票额度为质押，开具新的银行承兑汇票给自己的供应商进行结算，票据池内到期托收的资金用来优先支付所开具的银行承兑汇票的到期付款，该业务不占用企业在银行的授信额度，为多数企业所接受。

对于企业收到的银行承兑汇票，企业的处理方式有以下四种：

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第一，到期托收。在银行承兑汇票到期日比较接近，比如1个月以内到期或者是企业需要现汇时，企业往往选择到期托收，企业的会计处理为：

借：银行存款 贷：应收票据

这样可以增加企业可支配的现金，但是往往会造成企业资金的沉淀，降低资金的效率。

第二，贴现。在企业急需资金而票据到期时间比较远的情况下企业不得已向银行办理贴现，企业的会计处理为：

借：银行存款 财务费用——贴现利息 贷：应收票据

实际上是企业支付一定的贴现成本获得承兑汇票资金的提前使用权，企业需要为此支付一定的财务成本，对企业的利润产生一定的不利影响。因此，企业不到迫不得已的时候不愿意采取贴现的方式。

第三，背书。主要是企业将收到的银行承兑汇票直接支付给自己的供应商作为货款结算，其会计分录如下：

借：应付账款 贷：应收票据

该方式不额外增加企业的财务成本，同时又能缓解企业对现金的需求压力，是企业乐于采用的一种方式。但是该方式受限于企业与供应商之间的谈判能力，如果供应商比较强势，不接受银行承兑汇票的话票据背书是行不通的。

第四，以票据做质押开具新的票据给供应商进行结算。企业将收到的银行承兑汇票进行直接质押或者是建立票据池进行质押，开具新的银行承兑汇票给供应商进行结算，会计处理如下：

借：应付账款 贷：应付票据

这是银行推出的一种新的金融服务，逐步为广大企业所接受。

以上四种方式中银行承兑汇票到期托收、贴现受种种因素的限制，企业采用的比例较低，而票据背书和质押开具新票的方式特别是直接背书的方式在现实经济生活中被广泛采用，在经济业务结算中占据相当高的比重。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、银行承兑汇票对现金流量表的影响br />
根据《企业会计准则》第三十一条现金流量表的定义，现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，对于现金等价物的定义是这样的：3个月内到期，可转化为已知金额的现金、风险较小等等，银行承兑汇票目前被排除于现金等价物之外。现行的现金流量表没有反映银行承兑汇票流入和流出对现金流量表的影响，这种处理方式造成企业的现金流量表严重脱离的企业实际业务，没有全面、完整的反映企业的现金流情况，造成现金流量信息的严重失真，主要表现在以下三个方面：

（一）对经营活动的现金流入的影响

销售商品提供劳务收到现金项目只反映现金收入及银行承兑汇票到期托收和贴现产生的现金流入，对银行承兑汇票背书这部分视同现金流入没有考虑进去，造成经营活动的现金流入不完整、不真实，不利于信息使用者对企业的现金流量信息做出准确客观的判断。另外造成销售商品提供劳务收到的现金项目与利润表中的营业收入项目及资产负债表中的应收账款项目失去内在的勾稽关系，使外部信息的使用者无法判断现金流量表信息的正确性，也为企业现金流量表的信息舞弊创造了空间。

（二）对经营活动的现金流出的影响

采购商品和接受劳务支付的现金项目只反映了以现金、银行存款等方式的现金流出，对于银行承兑汇票背书这种方式的流出并不反映，对于以票据质押开出新的银行承兑付款这种方式在银行承兑汇票到期付款时才给予反映，造成经营活动的现金流出信息不完整、不及时，同时造成采购商品和接受劳务支付的现金项目与利润表中的营业成本项目及资产负债表中的应付账款项目失去了勾稽关系，使信息使用者无法判断现金流量信息的准确性，也为企业的信息舞弊创造了空间。

（三）对投资活动的现金流量的影响

在实际经营活动中，企业存在以银行承兑汇票（包括背书和开具新票）支付设备采购款及工程款等投资性支出，基于上述同样的理由，这部分投资流出同样没有包括在现金流量表当中，现金流出与企业的投资规模相差甚远，造成投资活动的现金流量信息不完整、不全面，信息严重失真。

通过以上分析，银行承兑汇票未能作为现金流量核算造成现金流量表当中经营活动、投资活动的现金流量信息失实，特别是随着银行承兑汇票这种结算工具在经济交易中的结算比重日益提高，这种现金流量会计信息的失真会日益严重，会计信息的质量和价值遭到重大的影响，财务信息的使用者也无法从三大报表内在的勾稽关系上对信息的质量作出判断，为企业的信息舞弊留下了空间。

三、解决对策

对于以上分析中存在的问题，其主要症结在于《企业会计准则》中对现金等价物的定义将银行承兑汇票排除在外，在银行承兑汇票结算量不大的背景下，对现金流量表信息的影响是不大的。但是随着银行承兑汇票结算量日益扩大的背景下，这种定义对于企业现金流量信息产生了非常大的负面影响。因此要彻底解决这一问题，根本方法就是将银行承兑汇票作为现金等价物，将银行承兑汇票的流入流出纳入现金流量表进行核算，具体做法如下：

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第一，将银行承兑汇票的流入流出作为销售商品提供劳务的现金流入、采购商品接受劳务的现金流出、购建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金流出项目等，使以上项目包含的现金流量全面、完整；

第二，将银行承兑汇票的到期托收、贴现和开出的银行承兑汇票的到期付款作为现金及现金等价物内部项目的流转，不作为现金的流入流出核算；

第三，将应收票据的期初期末余额作为现金等价物在现金流量表中反映，将应付票据的期初期末余额作为现金等价物的减项在现金流量表中反映。

通过以上处理，可以全面、完整、客观的反映企业的现金流量信息，同时建立起三张报表之间严密的勾稽关系，有利于财务信息的使用者对企业的经营和财务状况有一个全面和准确的判断，为其决策提供有力的支持，全面提升企业财务信息特别是现金流量信息的价值和决策相关性。

四、结束语

银行承兑汇票这种结算工具在我们的经济生活中扮演着越来越重要的角色，对我们的会计信息的质量产生了比较大的影响，我们需要正视这一问题。本文所提对策也是按照实质重于形式的原则所采取的权宜之计，而从根本上解决这一问题还需要我们对《企业会计准则》中的现金流量表准则进一步调整和完善，让我们的现金流量表的编制工作真正有理有据，提高现金流量表信息的质量。

参考文献

[1]《企业会计准则》第31号——现金流量表（2006）.

作者简介：王高峰（1977-），男，汉族，陕西宝鸡人，会计师，主要从事公司财务管理工作。