高新技术企业研发费用会计核算

新税收政策下，高新技术企业研发费用的税务优惠政策有力于企业发展， 完善高新技术企业研发费用会计处理主要措施进行分析。
一、新财税政策对高新技术企业的影响分析
（一）有利于营造企业自主创新的良好政策氛围
企业是自主创新的主体，但受制于资金及技术创新收益的不确定性，高新技术企业只有在驱动力充足的情况下才会进行自主创新。而政府政策支持是各种外部驱动因素中的主要驱动因素。为了促进高新技术产业的发展，从政府科技补贴、对高新技术企业的税收优惠到政府直接采购，国家着力营造有利于自主创新、发展高新技术和实现产业化的政策环境。政府的财税政策作为一种宏观经济调节手段，在稳定市场价格的同时，也为高新技术产业升级提供有力的资金支持，同时还表明政府支持产业发展的立场，进而有力推动企业进行自主创新。

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（二）有利于改善企业利润状况，提高内部技术创新积极性
《企业会计准则第6号——无形资产》明确,将企业内部研发支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出于发生时全部费用化，而将开发阶段的支出中符合条件的进行资本化处理，不符合条件的进行费用化处理。大部分高新技术企业在研发支出方面的投入比较大，根据旧准则将研发支出全部费用化，会使当期利润大为减少。出于对利润考核指标的衡量，很多高新技术企业高管会选择减少对研发项目的投入。而根据新会计准则的要求，对开发阶段研发支出采用有条件的资本化处理，可以改善开发阶段的利润状况，从而提高企业高管对新技术项目的开发积极性。
（三）有利于提升企业价值，改善高新技术企业融资条件
新会计准则将开发费用有条件的资本化处理即平时将发生的研发费用暂时归集起来，待研究开发成功并取得收益时转确认成本并开始予以摊销。研发活动是高新技术企业生存与发展的核心。而研发活动总体上能为企业未来持续提供经济利益。如果将研发支出全部费用化，则不能体现高新技术企业真正的核心价值。而在资本化条件下，研发周期长、借贷资金数额较大的企业可以大幅降低管理费用，提高利润，增加高新技术企业技术资产的价值。研发费用资本化的结果列示于财务报表中，有利于产业投资者根据报表中反映企业创新能力的指标来做出正确的投资决策，也为创新能力强的企业争取更多的融资机会。
（四）有利于企业的长远发展
如果高新技术企业是以企业价值最大化为财务管理目标，则企业经营者不会仅是单纯追求眼前的利润最大化，而是放眼于企业的未来可持续发展。为更好地适应未来的长远发展需要，经营者会更多关注发展潜力大的研发项目，减少研发支出的短期行为，而把企业资源更多地向投资周期长、成长性好的研发项目倾斜。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、新财税政策下高新技术企业研发费用会计处理中存在的问题br /> （一）认定条件主观性较强，研发支出资本化实际操作难
本文对2009年前在深交所创业板上市的高新技术企业研发费用进行简单统计。剔除研发费用披露不全的企业，共获得2009-2011年间54家高新技术企业162个样本数据。统计结果显示高新技术企业研发费用在资本化过程中存在较大的阻碍。这主要是研发费用资本化的条件限制所造成的。新会计准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足以下五个条件才能予以资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在的市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。但研发费用资本化要同时满足五个条件，操作难度比较大。

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（二）受会计短期业绩影响，企业易倾向于技术引进
在大部分企业中，主要通过会计短期业绩来衡量高管的业绩。自主研发过程中发生的研发支出资本化可以减少企业费用，增加企业净利润，夸大企业经营现金流，但企业自主研发新产品、新项目，则必定有部分研发费用会作为当期损益处理，进而影响企业当期的会计利润。企业自主研发的过程与结果均存在较大的不确定性，对于风险厌恶型的企业高管，则会更倾向于选择技术引进。因为直接从外部引进技术，风险相对于自主研发要小的多，而支出的金额会全部予以资本化，不会影响企业的短期会计利润，当然也就不会影响高管的业绩考核。
（三）利用研发费用会计处理，随意调节利润
研发费用资本化条件的判定在实际操作中带有很大的主观性，例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”、“无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性”、“有能力使用或出售该无形资产”等条件，都具有较强的主观性，实际操作中在无需举证的前提下财务人员很难做出客观合理的判断。为了达到企业盈余管理的目的，财会人员利用政策中无需举证的漏洞，选择性地界定研发支出费用化与资本化的界限，从而轻松达到调节企业利润的目的。
（四）研发费用信息披露程度低且披露方式不规范
由于我国没有出台关于研发支出在财务会计报告中的披露程度及披露方式的硬性规定，目前除了深交所创业板上市的高新技术企业有较明确研发支出详细披露方式的规定外，其余上市公司由于没有政策制约而选择在财务报告中不披露或者尽量从简披露研发费用数据。很多证券市场的投资者无法从会计报表中直接找到关于研发支出的数据，即使能从少数上市公司的报表附注中找到利润表“管理费用”明细项目“研发费用”数据，也只是企业阶段性研发支出中费用化的那一部分，这严重降低了财务会计报告信息披露的质量，也直接影响投资者投资决策的正确性。
三、完善高新技术企业研发费用会计处理的建议
（一）严格制定研究阶段与开发阶段的界定标准
虽然新会计准则与国际会计准则接轨，但我国准则中主要是采用举例方式来规范阶段划分，这对于抽象且千变万化的研发活动来说，适用性及针对性较差。同时对于企业来说，研发支出无法给企业带来直接效益，研发活动本身风险也较大，研发支出具有很大的不确定性，因此在会计账务处理上要对研究支出和开发支出作一个明晰且准确的划分还有相当大的难度。在此前提下，有关部门可以根据新会计准则的要求进一步制定更为详细、针对性及可操作性更强的实施条款，为企业有条件地实施研发费用资本化奠定政策基础。

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（二）依据高新技术企业类型选择研发支出会计处理方式
高新技术企业普遍存在研发费用投入大的特点，根据企业对高新技术的依赖程度，可以将高新技术企业分为研究开发型的高新技术企业和普通高新技术企业两类。对于研发费用投入数额大、无形资产额大的研究开发型高新技术企业，可以采用研发支出全部资本化的会计处理方式，帮助其提升企业价值，进而发挥其在自主创新中的引领作用。对于普通高新技术企业则应采用“成果决定法”来对研发费用进行会计处理。在开发成功情况下，可以将研究开发的全部支出予以资本化；在开发失败的情况下，可将研发支出全部费用化。采取这样的方式，可以尽可能降低划分阶段依据的主观性，使得会计处理更客观、更清晰。但企业的研发是一个过程性活动，所涉时间或长或短，而高新技术企业研发支出的会计处理对资产负债表及利润表影响都比较大，因此为了便于报表使用者的正确理解，研发支出资本化及费用化的程度，还需在报表中予以揭示。
（三）增设“待处理研发支出”科目
针对普通高新技术企业研发费用会计处理采用“成果决定法”时可能产生的不符合配比原则的问题，可以通过增设“待处理研发支出”科目，并将其暂列为资本项目的方法来解决。研发项目如果成功，则将“待处理研发支出”所归集的成本转入“无形资产”，若研发项目失败，则将“待处理研发支出”转入当期“管理费用”项目。考虑到有些研发项目所涉时间较长，还可以增设“待处理研发支出准备”来应对可能出现的技术创新风险。
（四）规范企业研发费用会计信息披露的方式及内容
为规范企业研发支出会计信息的披露，提高信息相关性，应做到：（1）明确需详细披露研发费用会计数据的主体。技术创新大军中，上市的高新技术企业是其中的领军企业及代表性企业，因此有关部门应该出台相关政策，强制要求已上市的所有高新技术企业在会计报表中披露研发费用相关数据，而不应只针对创业板上市的高新技术企业。（2）规范研发费用数据披露的方式。规范研发费用数据披露的方式中最主要的是规定披露哪些会计科目。目前研发支出发生时主要通过“研发支出——资本化”和“研发支出——费用化”两个科目归集，因此报表披露应详细列明当前研发支出的总额、资本化及费用化的数额，以使投资者正确理解这些数额变化对企业的影响。（3）研发支出数据披露应具体到研发项目。高新技术企业在披露研发支出数据时还应按照研发项目进行披露，方便投资者了解企业已经完成的以及正在进行的研发活动。