浅谈施工企业现金流量表的编制方法

　自1998年1月1日起,现金流量表已成为为我国企业财务报表的主要组成部分之一。在分析一个企业的财务状况时,它是一个不可多得的工具。现金流量表是以现金流入和现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。它反映了企业一定时间内现金流入和流出的金额,表明企业获得现金和现金等价物的能力。从1998年开始,我国财政部要求企业以现金流量表代替财务状况变动表,与资产负债表、利润表一起从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。对于施工企业来说,现金流入流出能力的强弱尤为重要,它直接关系到企业施工进程,通过现金流量表可以使施工企业更直接地了解企业未来现金流入的能力,用现金支付债务的能力以及预计企业将来的财务状况等。可见,现金流量表编制质量的高低直接影响到企业的经营活动。
　　现金流量表将所填列的项目归类可以分为两个层次, 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一个层次为某一项现金应归属的大类,即是属于经营活动、投资活动还是筹资活动;第二层次是应归属于大类的某一个具体项目。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一层次划分不清,则可能会造成主表和补充资料的不一致,因为在主表中若将属于投资或筹资活动的现金收支计入经营活动现金流量或者相反,而在补充资料中为加以考虑,都将会导致直接法和间接法反映的经营活动现金净流量数据不同。因此,对项目的进行合理的归类是填制现金流量表最至关重要的。
　　
　　一、正确理解现金流量表及附表中的几个项目
　　
　　1.销售商品、提供劳务受到的现金。在施工企业会计核算中,该项目是以利润表中的工程结算收入为起点,通过对应收账款、预收账款以及坏账准备等科目的分析计算得出。具体计算公式为:销售商品、提供劳务收到的现金=工程结算收入+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期末余额)-当期计提的坏账准备。这里所说的收入除了包括提供劳务本期收到的现金外,还包括以前年度提供劳务本期收到的现金、以后年度提供劳务本期预收的现金以及当期收回的前期已经核销又收回的坏账准备。由于施工企业缴纳的税金为营业税,不涉及增值税,因此工程结算收入中不包括任何税金。
　　2.购买商品、接受劳务支付的现金。在施工企业会计核算中,该项目是以利润表中的工程结算成本为起点,通过对应付账款、预付账款、存货等科目进行分析计算得出。具体计算公式为:购买商品、接受劳务支付的现金=工程结算成本-(存货期初余额-存货期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)。这里所说的接受劳务支付的现金不仅包括接受劳务本期支付的现金,还包括以前年度接受劳务本期支付的现金、以后年度接受劳务本期预先支付的现金。由于施工企业缴纳的是营业税,不是增值税纳税人,购买原材料所支付账款中包含有一部分增值税额直接计入到工程成本当中,因此,工程结算成本中应包括购买原材料支付的增值税额。
　　这里需要着重说明的是存货。在资产负债表中的存货是由原材料、在途材料、周转材料等科目汇总计算得出的。在建工程作为一个单独的项目列示在资产负债表中。但是在施工企业中,在建工程虽然在资产负债表中单独列示,在编制现金流量表时,在建工程应当与存货合并计算全部作为存货。也就是说,在计算购买商品、接受劳务支付的现金时,相关存货项目不仅包括原材料、库存材料等科目,还包括在建工程科目。这是因为一般企业的在建工程完工后要转为本企业的固定资产自用,但是在施工企业,在建工程完工后是要交付开发商的,并不转为自用的固定资产。因此,施工企业的在建工程实际上是待完工的商品,在工程完工之前应作为企业存货看待。因此施工企业在编制现金流量表时,分析存货项目时应当把在建工程科目与存货科目合并进行汇总分析填列。
　　3.支付的各项税费。具体项目包括工程结算税金及附加(也就是营业税金及附加)、企业所得税。对于计入到管理费用中的房产税、土地使用税、车船税等税金,《准则》中并未具体说明是否计入到项目中。我个人认为,在正常的生产经营条件下,无论本月是否取得收入,这几项税金也都必须缴纳的,也就是说,这几项税金与企业的收入并无必然的直接联系。因此,不应计入支付的各项税费的项目中,而应计入到“支付的其他与经营活动和有关的的现金”项目中。至于印花税、河道税,由于是直接与收入或购销合同相联系的,所以应当计入到“支付的各项税费”项目中。
　　4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。该项目所要求的是一个净额概念,也就是说该项目金额填列的应该是处置固资产、无形资产所收到的残值收入减去处置费用后的净额,并不是固定资产清理科目的余额。由于固定资产清理科目中还包括转入的固定资产余值,这部分金额不直接涉及到现金,因此用固定资产清理科目的余额填列该项目是不正确的。
5.补充资料中的“累计折旧”项目所填列的金额应该是本年计提的折旧金额。如果企业当期有出售、处置、购买固定资产的行为,就会使累计折旧科目的余额发生变化,用累计折旧的年末数额减去年初数额,得出的差额不一定是本期计提的累计折旧金额。因此这个项目填列的金额应根据固定资产折旧明细表本期计提的数额分析填列。
　　6.经营性应收项目的减少(或增加)。具体分析项目大致应包括应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备等科目。一般情况下用年初余额减去年末余额即可。
　　7.经营性应付项目的增加(或减少)。具体分析项目大致应包括应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、其他应交款、其他应付款、未交税金、应付利润等。一般情况下用年末余额减去年初余额即可。
　　事实上对补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量进行调整时,主要关注以下四个方面的调整。(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。调整的基本计算式:“经营活动现金净流量=净利润-没有收到现金的收入+没有支付现金的费用±投资、筹资活动增减的净收益±与净利润无关的经营活动现金收支”。这种方法可以反映企业净利润与经营活动现金流量产生差异的原因,以促使企业注重净利润与现金流量的协调一致。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、编制现金流量表的若干建议
　　
　　1.我国《现金流量表》准则规定在主表中运用直接法,在补充资料中运用间接法分别反映经营活动的现金净流量。鉴于我国会计人员编制习惯以及编制基础不扎实等问题,我认为在《现金流量表》编制初始阶段,应尽量采用间接法,待基础工作做好以后再同时使用两种方法。这样做可保证该报表能及时、正确的编制出来,可增加会计人员编制报表的信心。头则,则会欲速不达。现实中有的企业编表不平衡时,随意倒挤、凑数字,这些现象一旦形成,将会使报表提供的信息严重失真,后果将不堪设想。与此同时,应加强企业财务人员对该项报表填制的业务培训。
　　2.鉴于企业管理者们对该表的作用、重要性认识不清等原因,我认为应在加强对企业会计人员继续培训的同时,还应当在企业管理者中加强对该报表的宣传,让他们认识到该报表提供的信息的意义所在以及如何运用这些信息进行管理方面决策。同时在对企业的评价方面增加一些现金流量方面的评价和考核指标,以引起他们对该报表的重视和编制方面的支持。
　　3.编制报表者应对企业本身的经济业务应当十分熟悉,具体会计科目运用灵活,、对资金运用轨迹十分了解,能准确定义各项目的范围,熟练的运用公式。
　　4.做好必要科目辅助明细表的记录工作。固定资产折旧明细表、工资费用分配表、代扣代缴个人所得税明细表、坏账提取明细表等明细表是我们日常工作必须编制的,因此,只要按月将明细表的结果直接记录在备用登记薄中,在年终的时候就可为快速编制现金流量表提供最直接的数据。
　　
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总之,通过现金流量表可了解企业本期即以前各期现金的流入、流出及结余情况,发现企业在财务方面存在的问题,正确评价企业当前、未来的偿债能力,支付能力,以及企业当前和以前各期取得的利润的质量,科学预测企业未来的财务状况。它全面地反映了企业的现金流量信息,同时满足了投资者及债权人了解企业财务状况以进行经济决策,对防范和化解金融风险,稳定社会发展都有重大现实意义。现金流量表做为三大财务报表之一,虽然为我们提供了众多有价值的信息,但它本身也有一些固有的缺陷,有时甚至会出现假账。但是,现金流量表作为公司基本面分析的一个重要组成部分,应当引起企业足够的重视。