公司职工薪酬会计处理与绩效考评制度

　一、绩效考评制度催生工资结余
　　
　　大型企业集团绩效考评管理制度的核心内容之一是薪酬管理制度,具体来说就是根据掌控子公司的经营业绩核定工资额度,奖优罚劣,实现集团公司的调控目标。由于集团公司依据子公司上月经营利润核定本月工资额度,市场经济环境下企业各个月份的经营形式并不均衡,子公司实际能够负担的工资额度就会与核定的工资额度产生差异。当核定的工资额度多,企业缺乏足够的现金流发放或者不愿意全额发放时,就产生了“工资结余”;当核定的工资额度少,企业有意发放较多的工资时,就需要动用“工资结余”。
　　市场经济企业经营风险无时不在,企业存在工资结余,对于以丰补欠,稳定职工情绪,拿出部分资金奖励先进工作者,能起到重要的调剂管理作用,是企业经营者常用的管理手段。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、工资业务会计处理现状
　　
　　1.当期核定工资大于实发工资,有的单位按核定数额计提工资,“应付职工薪酬”出现贷方余额,由于会计准则规定“应付职工薪酬”不允许留有余额,于是将余额转入“其他应付款”挂账。有的单位按实发数计提工资,“应付职工薪酬”借贷双方相等,账面没有余额。
　　当核定工资大于实发工资时,必然产生工资结余。按核定数计提工资产生显性工资结余;按实发数计提工资产生隐性工资结余。
　　2.当期核定工资等于实发工资,不会出现工资结余。这种情况只有在企业运行平稳、均衡时才会出现;在市场经济环境下,在充分竞争性行业,这种情况很少发生。
　　3.当期核定工资小于实发工资,动用结余发放工资。如果动用的是显性结余,管理机构一目了然,因为从相关账户可以查到工资的计提、发放、结余以及结余使用的轨迹,但是查询动用隐性节余较为复杂,有时需要重新统计分析。
　　4.核定的工资总额包括民工工资,但民工工资是以支付给中介公司的劳务费形式发放的,计提和发放均未通过“应付职工薪酬”。直接借记:成本、费用,贷记:银行存款。由于未计入“应付职工薪酬”,在统计分析工资额度使用情况时容易遗漏。
　　
　　三、目前的会计处理方法存在的弊端
　　
　　会计部门单纯从核算的角度处理工资业务,管理部门无法按照管理的思路查询核定工资使用情况,是新增结余还是动用结余,及工资结余变动数额。特别是当多部门动用多月份隐性结余时,监管部门缺乏相关的记录,或者由于跨期查询的复杂性,对隐性结余的监控难以有效实施,甚至失去监管意义。因此,应对当前会计处理方法进行适当调整。
　　
　　四、调整思路
　　
　　将人力资源系统的“考核工资”概念与财务会计中的“应付职工薪酬”概念有效结合,在财务会计的“应付职工薪酬”账面可以查到“考核工资”的运行轨迹。
　　
　　五、具体会计处理方法
　　
　　每个月一律以核定的工资额度计提工资,计入“应付职工薪酬”的贷方。
　　1.如果当月利润只能承担部分工资额度,超出部分计入“其他应付款”作为未计入当期成本费用的工资结余。
　　计提工资时:
　　借:成本、费用
　　其他应付款
　　 贷:应付职工薪酬
　　实际使用结余时再计入当期成本、费用:
　　借:成本、费用
　　 贷:其他应付款
　　借:应付职工薪酬
　　 贷:银行存款
　　2.如果当月利润足以承担核定的工资额度,但由于缺乏现金流,不能全额发放,也应按照核定的额度,全额计提计入“应付职工薪酬”贷方,实际发放数计入“应付职工薪酬”借方,差额留在“应付职工薪酬”账面,作为已计入成本、费用的工资结余。
　　计提工资时:
　　借:成本、费用
　　 贷:应付职工薪酬
　　实际使用结余时直接冲减“应付职工薪酬”科目:
　　借:应付职工薪酬
　　 贷:银行存款
　　3.如果当月利润少,计入当期的工资费用少,现金流充裕,拟发放的职工薪酬比核定数多。
　　计提工资时:
　　借:成本、费用(本期数)
　　 贷:应付职工薪酬(本期数)
　　发放工资,需动用以前已经进过成本费用的工资结余时会计处理。
　　借:应付职工薪酬(本期数)
　　 应付职工薪酬(前期结余数)
　　贷:银行存款
　　发放工资,需动用以前月份未进过成本费用的工资结余时,应做补计成本、费用的会计处理。
　　借:应付职工薪酬(本期数)
　　 应付职工薪酬(前期结余数)
　　贷:银行存款
　　借:成本、费用
　　 贷:其他应付款
　　4.对于民工工资也应通过“应付职工薪酬”核算,据实计提进入“应付职工薪酬”贷方,发放时计入“应付职工薪酬”借方。
　　即:借:成本、费用
　　 贷:应付职工薪酬
　　借:应付职工薪酬
　　 贷:银行存款
　　5.年末对于不准备发放的工资结余,首先按照挂在“其他应付款”的余额冲减未计入成本费用的职工薪酬,其余的冲减计入成本费用的职工薪酬。
　　即:借:应付职工薪酬
　　 贷:其他应付款
　　 借:应付职工薪酬
　　贷:成本、费用
　　
　　六、改进后会计处理方法的优点
　　
　　1.“应付职工薪酬”的贷方等于人力资源部核定的工资总额,简化工资计提数的控制程序,剩下对发放数的监控就显得较容易。
　　2.满足了按照会计准则规定的“应付职工薪酬”不能留有余额的规定(年末没有余额)。
　　3.使工资结余显性化,便于监管部门监控。
　　4.监管部门对考核工资的管理需求与财务会计对“应付职工薪酬”的核算需求一致起来,有关管理机构随时进入会计信息系统查询“应付职工薪酬”科目,即可掌握工资计提、发放、结余情况。降低工资业务的管理成本。
　　
　　参考文献:
　　1.财政部会计司编.企业会计准则讲解.人民出版社
　　2.企业内部控制基本规范
　　(作者单位:一拖(洛阳)铸锻有限公司 河南洛阳 471003)(责编:若佳)