药品销售公司涉税风险控制及节税筹划

药品销售公司的涉税风险主要存在于“进口”(上游)和“出口”(下游)两个环节，面对上游“进口”环节涉及增值税，面对下游“出口”环节涉及企业所得税和个人所得税，而且都不是个小数。分述如下：
　　(1)对上游要求生产企业高开增值税发票偷逃增值税
　　这多是无关联的“中间商”所为，目的是虚增增值税的进项税额，加大抵扣，偷逃因药品数倍加价带来的高额增值税。其基本操作是这样的：医药生产企业，把产品卖给“中间商”公司，“中间商”公司结账时就要求医药生产企业高开增值税发票，比方说把10万元的药品开成18万元，否则，结账就难了。医药生产企业得罪不起“中间商”公司，也只好言听计从，按要求开出18万元的发票，到“中间商”公司结账。超过实际交易额的8万元，有两种处理方式：一是“中间商”公司就按实际交易额10万元付款。这样，医药生产企业的账面就挂上了8万元的应收账款，并且永远收不回来，也不可能收回来，因为这笔账“名存实亡”；同时，医药生产企业还要按18万元收入缴纳增值税和企业所得税。二是“中间商”公司按发票额18万元付款，多付的8万元让医药生产企业从其他渠道返回去。这样，医药生产企业仍要按18万元缴纳增值税和企业所得税，同时还要承担串8万元现金出来的“任务”和风险。
　　因为药品的差价主要体现在中间环节，由此带来的增值税也比较大，为了逃避这个环节的税收，一些“子弟兵”公司也存在让上游“高开发票”的行为，目的是把税款转嫁到药品生产企业，生产企业如何“消化”，那就“八仙过海、各显神通”了。
　　(2)对下游要动用大量现金且偷逃企业所得税和个人所得税
　　药品销售公司对下游的回扣已是不争的事实，由于有的回扣高达百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白银”，这就需要大量的现钞(现金的狭义概念)，而且还得是“税后”的(个人所得税税后)。这就有三个问题需要解决：一是大量的现钞从哪里来?二是个人所得税如何缴纳?三是如何把回扣作为费用“合规”地在税前列支。这三个问题其实可以合并成一个问题：如何“串现”——弄到足够的现钞!只要弄到现钞，从桌子底下塞过去，就不存在什么个人所得税了；只要拿到发票，作为费用入账，企业所得税也就偷逃了。
　　一些药品销售公司“串现”的方法基本有二：一是“找票”，找些发票来冲账，把现钞弄出来(前几年就听说一些医药企业“找票”都找到青藏高原去了，真担心他们把那片天空污染了)，甚至买一些假发票冲账——这就偷逃了企业所得税；但随着监管的完善和打击力度的加强，“找票”市场出现“僧多粥少”的现象，且风险加大，他们在实践活动中又探寻出第二种方法——“开票”，即通过“正规”手续(比如签订咨询合同等)，多以咨询费等名义(不能是买东西，不然在会计处理上会增加资产)把钱汇到一些咨询公司，咨询公司扣除几个点的税费后，把现钞提出来返回药品销售公司——咨询公司开给药品销售公司的咨询发票记入税前，也偷逃了企业所得税；有些规模的医药企业干脆自己成立众多小公司(表面上一定与自己无关联)，承担“串现”任务，来满足回扣的需求；为了“防范风险”，这些小公司“串现”额大到一定程度(连他们自己也担心害怕了)，就自动消亡，他们再注册另一个小公司“接班”。这其中的风险已经超越了税法的范围(参见《中华人民共和国刑法》第三章)。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、药品销售公司的涉税风险控制建议和节税筹划思路
　　
　　药品销售公司存在的问题主要是由于我国医药市场的特征和竞争的不规则性所导致的。要完全解决之，前提是彻底解决医药市场不规范的问题，但这不可能在短时期内完成。所以药品销售公司目前要做的是：如何在不规则的医药市场中生存、发展和壮大，同时又要防范医药行业比较突出的税务风险。
　我们对药品销售公司的基本建议是：自己少赚点，“破财免灾”，偷逃税款不能太过了，不然早晚会出事；同时要通过合法的途径来减轻税负——针对增值税和企业所得税的具体节税建议如下：
　　(1)对于增值税，节税要从两个方面入手，一是充分利用减免税政策，二是取得合法的扣税凭证以获得税款抵扣。
　　利用减免税政策进行节税筹划，完全符合税法的立法精神和政府的意图。但是，增值税的优惠政策导向比较明确，一般公司很难符合条件。在药品市场，只有计划生育药品和用具以及艾滋病药品等减免增值税，一般企业“够不着”，所以，还要把节税重点放在进、销项税金上。
　　在“进口”一定要取得合法的扣税凭证，尤其是在不被一般企业注意的购买公用汽油、购买办公用品等方面，这些日常采购也要取得增值税专用发票，增加抵扣。公司要在全体员工中普及索取进项发票的意识——只要是买东西，就要求对方开具增值税专用发票。增加了进项税金，公司就能在一定程度上减轻增值税税负。
　　在“出口”方面，要比较“直接对医院销售”和“通过药店销售”的风险，在同等条件下，要选择连锁店作为销售渠道(可能不需要动用大量现钞)；在销售确认方面要灵活采取不同的销售方式，医院回款期若有几个月，可采取分期收款的方式；药店有押批现象，也可统一按分期收款方式处理。这样可以递延税款，在一定程度上减轻现金流的压力。
　　若面向农村市场，也可以考虑其他销售渠道，比如委托基层供销社(享受税收优惠政策较多)来销售产品，减轻税负。
　　(2)在企业所得税方面，总体节税思路首先要考虑如何充分利用国家的税收优惠政策上——比如从纳税人身份、设立地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定公司(尤其是成立新公司)行为。
　　其次要考虑公司的人员结构。我国税法鼓励公司接收、安置一定比例的特定人员——比如转业军人等，可以在一定程度上减免税费，要注意这些条文的应用(先把职工弄下岗，再聘任上岗等滥用优惠政策的做法不可取)。
　　第三要注意税收临界点。税法规定：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，为小型微利企业，可以按20％的税率计算缴纳企业所得税；财税[2009]133号《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》规定：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这又降低了一半。若药品销售公司规模较小，一定要注意这个条款，争取享受10％的企业所得税税率。
　　另外，在收支方面，要注意收入确认的时点并选择正确的计量方法——比如分期收款方法的应用；对支付的劳务费，扣除个人所得税即可合法入账——比如外聘专家的劳务费，扣除并缴纳个人所得税后支付，记入大账，就符合税法精神了(在其他税种方面，可以参见我们在《财会学习》介绍的相关节税方法)。
　　要减少涉税风险，必须拿出“成本”，这一点药品销售公司以及其他医药企业是一定要想明白的。国家的各行各业都在治理过程中(这也是历史发展的必然趋势)，也肯定会有一些“过分”的企业被“逮住”——到那时可就什么都晚了或完了。