煤炭行业维简费与安全生产费用会计处理变更对企业的影

煤矿维简费是煤炭企业“维持简单再生产资金”的简称，安全生产费用（简称安全费用）则是近年来从维简费中分离出来，是指国家为建立煤矿安全生产设施长效投入机制，企业按照规定标准提取，在成本中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。维简费用与安全费用（以下简称“两费”）的投入实施，促进了煤炭企业持续良性发展，确保了煤炭高危行业人身生命财产安全，具有深远的意义。同时“两费”在煤炭企业成本组成中占有重要的份额，其会计处理变更对企业的经济效益乃至股东的利益产生了一定的影响，特别是2004年5月至2008年12月国家三部委与财政部先后下发了财建[2004]119号和财会函[2008]60号文，上述文件的发布，将“两费”的提取使用从计提影响股东损益，移至使用时影响股东损益，先计提后列支，到据实列支与核销。笔者就近年来“两费”的变更对企业的影响做以简要分析。
一、维简费与安全费用会计处理变更前后比较
（一）新旧会计处理比较：
1、旧会计核算方法处理：“两费”的提取标准与使用管理办法企业依据财建[2004]119号要求，结合企业实际对号入座，提取时，进入“生产成本”“制造费用”，增加“长期应付款”，作为预计负债管理，使用时形成费用化的支出，直接冲减“长期应付款”，增加“银行存款”及相关科目支出；形成资本性的支出，增加“固定资产”及相关科目，减少“银行存款”等相关科目，同时，依据增加“固定资产”的当笔资本性支出的金额，全额一次性计提折旧，减少长期应付款安全费，增加累计折旧，维简费增加资本公积，年终长期应付款结余金额税前列支，不做纳税调整。
2、新会计核算方法处理:“两费”提取标准与使用方法依据同上，费用提取时，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配--提取专项储备”科目，贷记“盈余公积--专项储备”科目。使用时，形成费用化的支出，记入当期损益，增加“管理费用”科目，减少“银行存款”等科目。形成资本性的支出，增加“固定资产”等科目，减少“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的资本性支出，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。期末，企业按上述规定将形成的资本性支出与费用化支出的金额，在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积--专项储备”科目，贷记“利润分配--提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积--专项储备”科目余额冲减至零为限。
（二）新旧会计处理的会计分录比对：
序号序号 发生时点发生时点 旧会计处理分录旧会计处理分录 新会计处理分录新会计处理分录 序号 发生时点 旧会计处理分录 新会计处理分录
1.11.1 安全费计提安全费计提 借：制造费用借：制造费用 借：利润分配-提取专项储备借：利润分配-提取专项储备 1.1 安全费计提 借：制造费用 借：利润分配-提取专项储备
贷：长期应付款贷：长期应付款 贷：盈余公积-专项储备贷：盈余公积-专项储备 贷：长期应付款 贷：盈余公积-专项储备
1.21.2 安全费用在使用中形成费用化支出安全费用在使用中形成费用化支出 借:长期应付款借:长期应付款 借：管理费用借：管理费用 1.2 安全费用在使用中形成费用化支出 借:长期应付款 借：管理费用
贷:银行存款等贷:银行存款等 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷:银行存款等 贷：银行存款等
借：盈余公积-专项储备借：盈余公积-专项储备 借：盈余公积-专项储备
贷：利润分配-未分配利润贷：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-未分配利润
1.31.3 安全费用在使用中形成的资本性支出安全费用在使用中形成的资本性支出 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 1.3 安全费用在使用中形成的资本性支出 借：在建工程 借：在建工程
贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款 贷：银行存款
借：固定资产借：固定资产 借：固定资产借：固定资产 借：固定资产 借：固定资产
贷：在建工程贷：在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 贷：在建工程 贷：在建工程
借：长期应付款借：长期应付款 借：盈余公积-专项储备借：盈余公积-专项储备 借：长期应付款 借：盈余公积-专项储备
贷：累计折旧贷：累计折旧 贷：利润分配-未分配利润贷：利润分配-未分配利润 贷：累计折旧 贷：利润分配-未分配利润
1.41.4 日常经营中提取折旧日常经营中提取折旧 无须提取，已提足无须提取，已提足 借：制造费用-折旧借：制造费用-折旧 1.4 日常经营中提取折旧 无须提取，已提足 借：制造费用-折旧
借：管理费用-折旧借：管理费用-折旧 借：管理费用-折旧
贷：累计折旧贷：累计折旧 贷：累计折旧
1.51.5 期末结转期末结转 税前递延下年使用税前递延下年使用 借：利润分配-未分配利润借：利润分配-未分配利润 1.5 期末结转 税前递延下年使用 借：利润分配-未分配利润
无须结转无须结转 贷：利润分配-提取专项储备贷：利润分配-提取专项储备 无须结转 贷：利润分配-提取专项储备
2.12.1 维简费提取维简费提取 借：制造费用借：制造费用 借：利润分配-提取专项储备借：利润分配-提取专项储备 2.1 维简费提取 借：制造费用 借：利润分配-提取专项储备
贷：长期应付款贷：长期应付款 贷：盈余公积-专项储备贷：盈余公积-专项储备 贷：长期应付款 贷：盈余公积-专项储备
2.22.2 形成费用化的维简费形成费用化的维简费 借:长期应付款借:长期应付款 借：管理费用借：管理费用 2.2 形成费用化的维简费 借:长期应付款 借：管理费用
贷:银行存款等贷:银行存款等 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷:银行存款等 贷：银行存款等
借：盈余公积-专项储备借：盈余公积-专项储备 借：盈余公积-专项储备
贷：利润分配-未分配利润贷：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-未分配利润
2.32.3 形成资本性支出的维简费形成资本性支出的维简费 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 2.3 形成资本性支出的维简费 借：在建工程 借：在建工程
贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款 贷：银行存款
借：固定资产借：固定资产 借：固定资产借：固定资产 借：固定资产 借：固定资产
贷：在建工程贷：在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 贷：在建工程 贷：在建工程
借：长期应付款借：长期应付款 借：盈余公积-专项储备借：盈余公积-专项储备 借：长期应付款 借：盈余公积-专项储备
贷：资本公积贷：资本公积 贷：利润分配-未分配利润贷：利润分配-未分配利润 贷：资本公积 贷：利润分配-未分配利润
2.42.4 维简费日常经营中提取折旧维简费日常经营中提取折旧 借：制造费用借：制造费用 借：制造费用借：制造费用 2.4 维简费日常经营中提取折旧 借：制造费用 借：制造费用
贷：累计折旧贷：累计折旧 贷：累计折旧贷：累计折旧 贷：累计折旧 贷：累计折旧
2.52.5 期末结转期末结转 无须结转无须结转 借：利润分配-未分配利润借：利润分配-未分配利润 2.5 期末结转 无须结转 借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取专项储备贷：利润分配-提取专项储备 贷：利润分配-提取专项储备

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、安全费用与维简费新旧会计处理差异分析br />1.财会函[2008]60号通知中对新规定的提取，看似从利润分配中提取，实质在所用者权益间转换，没有实质性意义，针对“两费”的发生起到了统计管理之作用，而原规定在提取时，就直接影响了当期损益。
2.新规定在“两费”发生时，记入当期损益或通过折旧转化损益，在限额内实报实销，形成对当期业绩的影响，而原规定在费用发生时对当期损益基本不形成影响。
3.新规定的处理结果，将“两费”从负债性管理转向权益性管理，将结余费用从税前移至税后，从计提费用时影响损益转型到使用费用时影响损益。
三、“两费”会计处理变革对企业的整体影响
1.旧会计处理变更一度提升了净收益，影响经营者决策
按照新规定的要求，该业务的变更要追溯调整，追溯调整时，原安全费用与维简费用对应的长期应付款的余额要调整至零，负债减少，权益增加，同时，对一次性提足累计折旧的固定资产也要调整，其结果是权益的增加额是长期应付款与累计折旧等资产类科目的减少额，增加了净收益，降低了资产负债率，当期的现金流并未增加，无形中影响了局外者投入与经营者决策。
2.煤炭高危行业优惠政策的取消，提升了煤炭企业税负
新规定的出台，“两费”的投入须在实际支出时才可以税前抵扣，取消了原来计提时税前列支，使在原来规定下计提未发生的可以税前抵扣的费用被排除了，对原规定下“两费”资本性支出（固定资产）可以一次性提足折旧税前列支被屏蔽为逐年列支，无形中提升了企业税负，这对平时现金流量不足，“两费”资金投入不足的中小型煤矿来说，增加了纳税额度，无疑是“雪上加霜”，举步维艰。
3.亏损企业安全资金无保障，安全系数降低
新规定要求从利润分配中提取专项储备资金，亏损煤炭企业税后利润为负，就容易产生“如果税后净利润为负，安全投入就没有来源，企业就不能提取安全生产专项储备”的误解，不利于煤炭企业安全生产投入，使国家在强化煤炭安全生产方面的努力受到影响，与当前以人为本，创建和谐社会的目标不相容恰。
4.对煤炭行业执行新的会计准则增加了门坎
新规定的出台，显然对企业不利，对企业执行新的会计准则提高了难度。据有关资料透露，未上市的煤炭企业在应对这个政策变化方面似乎并不积极，甚至一些在2008年已经准备执行新会计准则的企业，在《通知》出台后，又重新考虑是否立即执行新准则。
5.夯实了成本核算基础，真实反映企业经营者业绩
原规定按标准以提取金额计入，未实际发生的“两费”虚增了总成本费用，影响了当期损益，对股东评价经营者业绩产生负面影响，新规定“两费”以实际发生数额计入当期损益，真实反映了生产经营成本。
与国际准则的趋同，符合确认计量原则，真实披露财务信息
新规定的出台，对规范煤炭行业核算，促进煤炭企业上市，提高对外披露的真实性，起到了积极作用。过多在财务信息披露中解释一些煤炭行业专业术语，使股民与投资者茫然，给企业信息披露造成工作困扰。
“两费”会计处理方法的变更虽然给企业带来了一定的负面影响，但与国家出台“两费”的目的意义是相附相称的，督促了股东对“两费”投入的自觉性，促进了会计准则与国际接轨，取消了特殊行业的的特殊政策，便于会计信息的披露，发挥了税收政策在企业的“双刃剑”作用，找到了税务征纳关系的平衡点。做为企业如果既想确保安全生产又要维护股东利益实现“双赢”，笔者认为应从以下两方面做起：一是转换角度,把握政策,调整资金流向，按时足额对“两费”进行投入,二是利用煤炭行业的特殊性，注重科技创新，搞好纳税筹划，如加大研发费用的开发，提高税前抵扣额度等。
为了支持煤炭高危行业的发展，确保人民生命财产安全，笔者建议财税部门出台相关政策允许对形成固定资产的煤炭设备、井巷工程等资产采用加速折旧法等管理办法，提高资产服务的安全系数，使煤炭行业阳光健康发展。
【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/shu.html />[1]财政部.企业会计准则（2006）.北京:经济科学出版社，2006.
[2]财政部.企业会计准则讲解（2008）.北京:人民出版社，2008.
[3]财政部，国家发展改革委，国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知，财建[2004]119号.
[4]财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知 财会函[2008]60号.
[5]卢平 石玉 王培培 行业研究 点评报告 招商证劵
[6]王宁 煤炭企业会计面临政策风暴 证劵市场周刊