基于与治理层沟通的审计准则研究

一、 国外经验与相关研究

与治理层沟通是 CPA的法定业务 ,与治理层进行良好的沟通可以有效地进行审计和降低审计成本。我国最新发布的新准则 (指 2006年2月新发布的审计准则体系 ,以下简称新准则 )细划了注册会计与治理层之间的责任与关系。新准则所称治理层 ,是指对被审计单位战略方向以及对管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。新准则所称管理层 ,是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表 ,并受到治理层的监督。新准则中提出的治理层涵括了审计委员会和监事会的功能。审计委员会作为公司治理的基本要素 ,在财务信息披露过程中扮演了重要角色。审计委员会最初由纽约证券交易所 (NYSE)在 1939年建议成立 ,主要负责任命审计师和协商有关审计事宜。经过半个多世纪的演进 ,审计委员会的职能有所扩展 ,各国法律、 证券交易所和会计职业团体对审计委员会的规定与建议有所不同 ,但各国的报告和法规一度肯定审计委员会的监督作用并且认为它在提高公司治理质量 ,增强社会公众对财务报表的信任方面有着重要的作用。近期 ,纽约证券交易所公司治理结构新建议中对审计委员会提出了更高的要求 ,这意味着审计委员会将承担更多的责任 ,受到的制度约束更严格。而这些规定实质上都是为了促进审计委员会与董事会、 经理层、 内部审计人员和独立审计人员以及社会公众的交流和沟通 ,从而达到改善公司治理和财务报表质量的目的。

　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、 我国 CPA与治理层沟通中出现问题的原因分析

11在 CPA与治理层沟通中 ,在各种压力及诱惑下与治理层同流合污。在现实中 ,审计人员只是对凭据与报表进行审计 ,并不对凭据的真实性进行审计 ,因此企业只要出示假的凭据 ,而审计人员不加以追究即可“过关 ” 。这正是审计准则的无法解决的难题。其次是 CPA的业务素质 ,审计时间 ,成本效益等因素是与治理层沟通问题出现的客观原因。21治理层对提供虚假信息失去了监管的作用 ,我国上市公司暴露出来的财务报告虚假 ,大股东随意占用资金,独立董事不独立 ,监事会不监督等众多问题引起了学术界对公司治理结构的深入探讨。出现这个问题主要本 论文 出自 无忧论文网在于治理层的人员构成与机构生存的形式。有些企业的治理层主成人员既是治理层人员又是管理层人员 ,这就使治理层的监管有名无实。再有 ,当发现管理层和治理层的重大舞弊 , CPA应当根据法律 ,行政法规的要求 ,确定是否向相关监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊 ,这是一大进步。但现有法律、 行政法规没有此项规定。另外 ,新准则中“ 监管机构 ” 有待进一步明确。

　　三、 治理层结构设计与治理层运转方式

11治理层结构设计。治理层相当于公司各方的沟通中枢 ,一旦沟通出了问题 ,审计委员会就形同虚设 ,失去其应起的作用。可见 ,治理层的有效沟通是其起到应有治理作用的前提和保障。首先是治理层的主成成员问题 ,其主成成员是独立于企业内部的 ,专门成立一部门 ,根据效率与成本考虑设置 3～4人 ,这些人不可以包括管理人员 ,不参加企业其他工作 ,并且他们由政府指派。这些人大多数是那种组织上要提拔的年轻干部 ,在要求其独立性、 廉正等外 ,最重要是保密原则并在法律上给予约束 ,这样防止企业商业秘密外泄 ,此干部一年一换 ,效仿注册会计师的轮换制度。这样做的原因是使治理层确实起到监管与提供高质量信息的作用也起到内部控制中有“ 内部控制 ” 。21运转方式。根据治理层的主要职责和活动 ,它的信息沟通包括以下几方面。(1)治理层与高级管理层的沟通。管理层是内部控制的执行者和财务报告的主要责任人 ,治理层与管理层有效的沟通可以鼓励高级管理层重视内部控制 ,从而为财务信息的真实报告提供良好的环境。治理层还要协调管理层与独立审计师之间的分歧。(2)治理层与内部审计人员的沟通。有效的内部控制系统是产生高质量财务报告和防止舞弊的基础 ,虽然管理当局负责内部控制 ,但内部审计师要评价和报告这些内部控制的充分性与有效性。在内部审计师、 治理层之间应存在正式的机制 ,以便于他们之间的信息交流。这种交流机制通常可以采取不允许管理人员参加的正常会议 ,内部审计师直接提交给审计委员会的秘密备忘录或报告等形式。治理层应建立和支持一种鼓励内部审计师揭示问题的公司文化。另外 ,审计委员会应为内部审计人员的工作提供指导 ,监督内部审计人员的聘用、 薪酬和职业发展。(3)治理层与独立审计人员的沟通。与独立审计人员进行交流是治理层最重要的职责之一。治理层是独立审计人员与董事会进行沟通的桥梁。(4)治理层与公众的沟通。治理层工作的有效性对财务报告的质量有直接影响 ,公众与投资者对治理层职责和活动日益关注。向公众公布治理层章程有利于明确审计委员会的责任 ,接受投资者的监督。(5)治理层的保密性必须要以法律来约束。新准则规定治理层必须对企业的商业秘密保密。(6)建立治理层质量评估体系。建立治理层质量评估体系 ,形成评估治理层中干部考核的指标 ,真正做到激励作用 ,这样会成为治理层对信息沟通与内部控制工作的动力。

　　 四、 总结


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总之 ,我国在修订审计准则过程中除了要学习国外成熟的治理经验外 ,更要考虑在我国的适用性。治理层是一个由三五个人组成的 ,将本 论文 出自 无忧论文网这一概念引入上市公司是简单而轻松的 ,但是真正要让它运作起来 ,则必须结合我国国情 ,确实地使它融入到公司中去,疏通与管理层、 内部和独立审计师、 董事会以及社会公众的信息渠道 ,只有这样 ,才能保证审计委员会在财务报告监督和公司治理中的作用。上述模型若以实施 ,将借助于政府的延伸审计手段 ,通过政府介入增加企业治理层的违法责任 ,可以在一定程度上将内部控制与信息质量提高到一个更高的阶段。