财务会计监管与盈余管理政策建议

近年来，会计盈余成为众多学者研究的热点，因为公司的众多相关者都要通过对会计盈余的分析来进行合理决策，也即会计盈余是影响投资者决策的重要因素之一，上市公司也就利用这一点，往往通过操纵盈余以达到自己的目的。目前我国财务会计监管力度仍然不到位，导致目前盈余管理的现象依然很严重，所以有必要对我国目前的财务监管进行完善。

一、我国财务会计监管现状分析

截至2009年底，各级财政部门累计检查企事业单位44580户，其中查出违规问题金额3387亿元，处罚会计师事务所757家，处理企事业单位13562户，处罚注册会计师1306人，另外，还依法查处一批重大会计造假案件。财政部连续发布了16期会计信息质量检查公告，并将检查和处理情况向社会公开，引起了社会的广泛关注，一方面打击了会计舞弊行为，但是从另一侧面也反映出我国的财务会计监管力度不够，有待于进一步提高和完善。

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第一，财务会计监管的法制体系不健全。1993年与1999年我国对《会计法》进行了修改，明确规定严禁对财务会计报告进行弄虚作假的编造，不得损害国家利益和社会公众利益等内容，但由于在财务会计领域缺乏严谨的规范及相应的实施细则，在实际工作中操作性比较差，难以切实推广实施；在执法过程中由于执法力度不够，腐败现象依然普遍，造成了我国财务会计舞弊案件的普遍性比较高；同时，尽管近些年我国监管部门对财务会计加大了审计工作，并加强了对财务会计的舞弊行为进行行政刑事的处罚，但现行的法律缺乏相关的民事责任的认定与处罚，不足以对财务会计违法的单位与人员构成足够的威慑力，就造成很多企业与财务会计人员违规违法操作，所以，要想完善财务会计监管法律法规体系，必须做到严格执法。

第二，政府监管分散。目前，我国对企业进行监管有财政机关、税务机关、国资部门和审计、银行等部门，这些部门对企业的财务会计都有监管责任，但又都在各自的业务范围内对企业进行监管，没有统一的安排和分工。如税务部门只关心涉及税收的事项，银行部门只关心信贷情况，财政部门是会计工作的主管部门，但其工作繁杂，难以真正切实做到对会计工作的监管，会计师事务所也仅仅对会计报表和验资等一些特殊业务进行审查，并没有一个能统一对企业的整体会计业务进行监管的部门。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、我国上市公司盈余管理现状分析br />
我国的经济环境的特殊导致上市公司盈余管理也存在者特殊性，经营管理者会通过多多种方式进行盈余管理。

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第一，利用会计政策与会计估计变更进行盈余管理。由于信息不对称，外部信息使用者很难判断哪种会计政策和会计估计是恰当的，公司管理当局就根据自己的利益来变更会计政策或会计估计以达到盈余管理的目的。对于一些会计处理，会计准则给予企业很大的变通空间，如预计净残值的方法、坏账准备计提方法的变更等。新会计准则的出台，使得盈余管理的机会有所加大，如：新准则规定企业应当至少每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行一次复核，当使用寿命和净残值预计数及经济利益预期实现方式与原先估计数有差异的，应该予以调整。由于上市公司固定资产价值一般较大，上市公司只要找到证据能有效证明该固定资产的三个要素之一需要改变，同时监管部门没有证据反驳，就可以利用会计估计变更进行盈余管理。

第二，提前或延后确认收入、费用。正确确认企业在某一会计期间的收入和费用，是正确核算企业利润的基本条件，但在实务中，经常发生收入费用时间确认不当的行为。如公司为了包装上市，可以通过提前确认收入或延后确认费用，以提高当期利润；为了逃税，延后确认当期收入或提前确认费用，以减少利润总额等等。

第三，利用关联方交易。关联方交易是一种基本的商业交易行为，一般情况下，正常的关联方交易相对于非关联方交易可以降低交易成本，降低交易风险，优化资本结构，增强关联各方的竞争能力，对企业有积极的作用。但由于关联方比其他市场参与者拥有信息优势，从竞争角度考虑，交易价格不能完全达到公允。关联企业通过关联方交易进行盈余管理的手段一般有：商品购销与劳务提供、转嫁费用负担、实行资产和债务重组、收取资金占用费、委托经营、为潜在关联方提供担保等，近年来，关联方交易盈余管理存在着一定的新趋势。这些使得管理当局通过关联方进行盈余管理更方便，同时可以以更低的成本达到利益最大化的目标。

我国目前盈余管理的现象除了以上几点以外，还有利用政府支持、资产重组、减值准备调整等方式进行盈余管理，而且非常普遍。

三、财务会计监管对上市公司盈余管理的影响

随着上市公司面对的机会和压力日益增加，企业为了提高市场竞争力而进行盈余管理，各利益相关者通过企业的财务报告等获取的财务信息，往往是不真实的，由于信息不对称，容易导致外部利益相关者作出不恰当的决策。此时，就需要加强财务会计监管，减少盈余管理程度以稳定市场。

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第一，财务会计监管力度不够使得会计信息披露质量低下。各决策者主要通过披露的会计信息来分析公司的经营业绩及发展前景等，大多数的外部决策者和企业的管理人员之间在会计信息获取方面是不对称的，企业管理人员在监管机制较松的情况下，进行盈余管理比较容易，使得会计信息披露不真实，这样就可能会损害其他决策者的利益。

第二，财务会计监管全面性是降低盈余管理的重要保证。在我国，由于证券监管市场的IPO、配股和退市三大制度而形成了硬性约束，所以许多上市公司管理层通过盈余管理来达到提高盈利、包装上市、成功配股目的。另外，在公司法、证券法中涉及公司盈余管理的限度，保护投资者而赋予投资者法律诉讼的权利，企业税收优惠政策选择范围等相关法律体系不健全，其执行机制也不到位，这些都直接降低了公司盈余管理所面临的法律风险，从而导致公司的盈余管理行为不能得到较好地规范和控制。所以，财务会计监管的全面性是降低盈余管理程度的重要保证。

四、加强财务会计监管的建议

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第一，完善财务会计监管的法制体系。我国财务会计监管的有效实施，离不开健全的法律法规，通过法律手段既可以有效抑制各种财务会计舞弊行为，也对维护财务市场秩序的良性循环起到最根本的作用；同时，我国应进一步落实《会计法》关于单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性完整性负责等内容的规定，督促企事业单位负责人懂财会法律经济法规，切实做到对自己负责、对单位负责，真正履行相应法律赋予的财务会计责任，也为财务会计工作者明确行使会计监督职能提供了条件。

第二，改进企业考核方法与标准。目前对公司上市、配股、退市有明确的规定和业绩考核标准，企业为了达到目的，就会进行盈余管理，所以应扩充公司上市、配股等的考核标准。首先，应引入具有代表性的客观性财务指标；其次，运用套指标体系代替单一指标，如反映公司经营活动的关键经营业务指标、获利能力指标等，提高公司盈余管理的难度；再次，进一步完善信息披露的格式与内容，在充分披露财务信息的同时，还应披露和投资者决策有关的其他非财务信息。

第三，完善“三位一体”的会计监督体系。完善监督体系，利用单位内部会计监督、注册会计师审计监督和政府监督的“三位一体”模式，明确各自职责，降低整体监督成本。首先，推动各单位建立健全并有效执行内部控制制度，强化单位内部会计监督，为提高会计信息质量创造基础条件；其次，充分发挥会计师审计监督的作用，必须给审计师审计创造独立的审计条件；再次，政府监管配合前两者，使得单位内部会计监督和注册会计师审计监督能够有效发挥作用。


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总之，财务会计监管对企业盈余管理程度的大小有直接影响，要降低企业盈余管理的程度，必须加强财务会计监管，要企业、政府、社会各团体及个人共同努力，创建一个有效、完善的财务会计监管体系。

【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/br
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