论逐项辨认法编现金流量表主表

一、编表程序 　　

　　（一）判断此业务是否与现金有关（利用会计科目）

　　判断一项业务是否与现金有关，不是看其是否涉及现金科目（库存现金、银行存款、其他货币资金以及约当现金），而是看其是否能引起现金总量发生增减变化。也就是说会计分录的借贷方科目全为现金科目（借：现金，贷：银行存款）；或借贷方科目全为非现金科目（借：在建工程，贷：工程物资），则此业务与现金无关。如果借贷方科目有一个科目为现金科目，而另一科目为非现金科目（借：银行存款，贷：短期借款；或借：管理费用，贷：库存现金），则此业务与现金有关。

　　（二）判断此业务是增加还是减少现金业务（利用“借” “贷”符号）

　　现金资产科目在借方的为增加现金的业务，现金资产科目在贷方的为减少现金的业务。

　　（三）判断此业务是属于三种活动中何种活动（利用现金资产科目的对应科目）

　　三种活动是指经营活动、投资活动和筹资活动。对应科目是指现金资产科目的对应科目。

　　（1）借：银行存款（现金科目）
　 　贷：主营业务收入（对应科目）

　　因为“银行存款”这一现金资产科目的对应科目是“主营业务收入”科目，而主营业务收入产生于经营活动过程中，所以此笔业务产生的现金流入应归属于经营活动。

　　（2）借：财务费用（对应科目）
　 　贷：银行存款（现金科目）

　　因为“银行存款”这一现金资产的对应科目是“财务费用”，而财务费用产生于筹资活动过程中，所以此笔业务的现金流出应归属于筹资活动。

　　（3）借：无形资产（对应科目）
　　 贷：银行存款（现金科目）

　　因为“银行存款”这一现金资产科目的对应科目是“无形资产”，而无形资产的取得产生于投资活动过程中，所以此笔业务的现金流出应归属于投资活动。

　　（四）编制调整分录

　　1.要求：

　　应根据经济业务编制会计分录，然后再根据会计分录编制调整分录。

　　2.思路：

　　在根据会计分录编制调整分录时，凡是在会计分录中涉及现金资产科目的，编制调整分录时，不能再借（贷）现金资产科目，而要用与其相对应的某一种活动流量来代替；凡是不涉及现金资产科目的，会计分录中借（贷）什么，调整分录就借（贷）什么，即调整分录与原会计分录相同。另外，某种活动现金流量在借方表示现金流入，在贷方表示现金流出。某种活动现金流量的二级科目是指现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入与现金流出原因的。

　　3.实例：

　　（五）根据调整分录编制现金流量表主表（借：流入方项目，贷：流出方项目；且对号入座）

　　在根据调整分录编制现金流量表主表时，应考虑某种活动现金流量的借贷方向，如果某种活动现金流量在借方，应填入流入方项目，若某种活动现金流量在贷方，应填入流出方项目。至于填在流入方或流出方的哪个项目，还需根据某种活动现金流量的二级科目对号入座。例，借：应付职工薪酬100，贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金100，依据上述编制要求，应将其填列在经营活动现金流出项目中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

　　（六）检查编表结果（利用公式）

　　现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）

　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、实例分析

　　A公司为一般纳税企业，2008年发生如下经济业务：

　　（1）本年销售产品一批，价值1 000万元，增值税额为170万元，货款、税款均已收存银行；

　　（2）以库存现金300万元购买办公用品；

　　（3）赊购原材料一批，价值100万元，增值税额17万元；

　　（4）收到成本法下的现金股利为3 000万元，全部确认为投资收益；

　　（5）企业以银行存款4 000万元认购股票，作为长期股权投资核算；

　　（6）收到权益法下的现金股利1 000万元；

　　（7）企业发行债券获得现金2 500万元；

　　（8）企业以银行存款1 500万元支付现金股利；

　　（9）预提短期借款利息500万元；

　　要求：（1）根据以上资料逐笔编制会计分录与调整分录；

　　（2）根据调整分录编制现金流量表主表。

　　参考答案：

　　（1）根据以上资料逐笔编制会计分录与调整分录


　　（2）根据调整分录编制现金流量表主表