摘要：企业税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活动，对提高企业利润水平和竞争力都有积极作用。高新技术企业科学地进行税收筹划对提高企业自身的竞争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。
关键词：税收筹划；高新技术企业；全生命周期
进入21世纪以来，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。高科技企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度的获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。因此，从税收对高新技术企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代高新技术企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
1 高新技术企业与税收筹划
1.1 高新技术企业
高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。高新技术的本质是一种全新的创新活动，如果其商业化、产业化能够成功，则必然会给高新技术企业带来高收益或高增值。高新技术企业具有以下特点：(1)高新技术企业是知识密集、技术密集的经济实体。一个高新技术企业能否获得成功，首先取决于它是否有高水平的技术资源，是否有高效智力和创新能力的人才。高新技术企业与传统企业相比，科技人才要高出数倍以上，工人的技术素质要高很多。(2)高新技术企业需要很高的投入。高新技术研究开发以及将研究开发的成果商业化，需要有大量的资金投入，这是由高新技术知识密集、技术密集的特点决定的，也和高新技术企业的市场风险紧密相关。(3)高新技术企业在本质上是一个风险性企业，其风险可视为：预期的技术开发是否能如期满足预定的技术工程规范；商业用途的开发及推广，在生产、成本和开业时机上是否可行；产品上市之后销路是否能顺利打开；企业的组织资源和管理技术能否适应企业的快速增长或承受并渡过企业危机。(4)高新技术企业具有高收益或高增值性。
1.2 税收筹划
税收筹划是在纳税约束的市场经济环境下，使企业的税后利润最大化或是企业价值最大化。最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不等于资本收益的增加，有时一味地追求税负最轻会导致企业总体收益的减少。其也包含以下方面的特点：(1)税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人;(2)税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到;(3)税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。税收筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对自身经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自身应承担的或额外承担的税收负担，从而取得税后利益的最大化。这样定义的原因在于对税收筹划目标的界定的认识上。
2 高新技术企业进行税收筹划的可行性
2.1 税收的非中性为税收筹划提供前提
税收中性是指国家征税应避免干扰市场经济正常运行，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。然而，税收中性只是税制设计的一般原则，在实践中，税收是国家进行宏观调控的重要手段，为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策，使得税收制度呈现出非中性。在现代经济社会中，企业经营交易行为呈现多样化趋势，在税制的非中性和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动而对税收契约呈现差异化的反应，纳税人就有可能对其纳税事项进行事前的安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负不同，企业获得的经济利益也不同，税收筹划也就成为可能。
2.2 依法治税为税收筹划提供了保障
依法治税是当今税收大环境中一个不变的主题，是政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理。新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》第三条明确规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行，任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。” 依法治税既保证了国家的税收权益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护，依法治税为企业税收筹划提供了法律保障。近年来，在依法治国的大方针下，我国的依法治税工作取得了相当大的进展，这也有利于我国企业税收筹划的健康、快速发展。
2.3 现代企业制度的建立使税收筹划成为需求
从根本上讲，企业之所以开展税收筹划活动，首先是出于对其自身经济利益的追逐。这符合“理性经济人”假设，这种假设的前提在于完备的市场经济体制。在市场经济体制下，建立了现代企业制度，企业真正成为市场的主体，享受独立的经济利益，在激烈的竞争中必然产生对成本控制的需求。税收作为企业的一项重要支出自然也在考虑之列。因此，现代企业制度的建立，使企业对税收筹划有了内在的需求，这也是企业税收筹划得以存在和发展的内在动力。
3 基于高新技术企业全生命周期的税收筹划方案
税收筹划是企业的一项财务管理活动，有决策与实施控制两个重要阶段，即税收筹划方案的制定和方案的实施。税收筹划方案的制定是整个企业税收筹划的基础。下面将以高新技术企业的生命周期为线索，选取具有高新技术企业特点的经营事项进行税收筹划决策，制定相应的税收筹划方案。
3.1 企业经营地选择的税收筹划
高新技术产业开发区内高新技术企业的认定条件相当严格，程序也并不简单。严格的条件不是每一个高新技术企业能够达到，因而不是每一个高新技术开发区内的高新技术企业都能被认定，享受到相应的包括税收在内的优惠政策。同时企业申请认定为高新技术企业需要花费一定的成本。而高新技术产业开发区一般设在科技和经济较为发达的地区。我国现有的国务院批准的国家级高新技术产业开发区共有53个，主要分布在经济发达的省会城市和沿海城市。高新技术产业开发区内基础设施完备，高素质的人才密集，这些都有利于高新技术企业的发展。将西部地区、民族自治地区、老少边穷地区选择作为经营地虽然可以享受到相应的税收优惠，劳动力等其他成本相对较低，但这些地区一般位于西部较落后地区，基础设施建设较为落后，人才较为匾乏。高新技术企业在选择经营地时要重视税收这一重要因素，同时也要考虑自身的特殊性。一般来说，将企业经营地选择在国家高新技术产业开发区获取高新技术企业认定，对企业的发展是较有利的，既取得了企业发展的良好环境，同时还获得了优惠的税收政策。
3.2 企业技术研发的税收筹划
高新技术企业技术研发活动的经常性和高投入特点以及鼓励技术研发的税收政策为技术研发税收筹划提供了广阔的空间。当前高新技术企业“三新”开发费用的“加计扣除”要具备两个条件：其一为企业有利润，这里的利润是指未包括加计扣除的应纳税所得额:其二为“三新”开发费用年递增达到10%。如果企业的“三新”开发费用年递增达不到10%，则该年度就无法享受“加计扣除”的税收优惠。因此，合理预计“三新”开发费用的年度支出显得尤其重要。所以企业可以在不影响技术开发进度的前提下确定好总的技术开发费用支出，通过适当地调整各年技术开发费用的支出，达到充分享受税收优惠，获取最多税收利益的目的。
3.3 企业进口设备的税收筹划
为了迅速发展我国的高新技术产业，我国对高新技术相关产品的进口给予免税优惠，高新技术企业在进口设备时应充分利用这些优惠政策。主要的惠政策有：(1)对经认定的软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，免征关税和进口环节增值税。(2)对国家批准的技术改造项目进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税。(3)对经认定的集成电路生产企业，引进集成电路技术和成套生产设备和仪器，除国家规定不予免税的进口商品外，从2000年7月1日起，免征关税和进口增值税。高新技术企业在进口设备时，要对以上相关的进口税收优惠政策充分的了解，便于在设备进口时申请免税，减少企业的支出。
3.4 企业利用再投资抵免优惠的税收筹划
再投资退税是国家鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一向重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一向政策。再投资抵免优惠的所得税筹划的政策依据:根据现行税法的规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接投资于该企业，增加注册资木，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分己缴纳所得税的40%的税款。
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总之，高新技术企业作为高新技术转化为现实生产力的主要载体，对我国经济发展的起着举足轻重的作用。对高新技术企业进行税收筹划，它有利于高新技术企业利润水平和竞争力的提高。因此，对高新技术企业税收筹划问题进行研究有一定的现实意义.
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