中小企业与上市公司利润操纵的区别

摘要：利润操纵是通过违规违法手段弄虚作假，人为造成利润增加或减少的行为。不管是中小企业还是上市公司，利润操纵的目的主要是经济利益，但具体又在操纵利润的目的、特征及手段等方面有所区别。
关键词：中小企业 上市公司 利润操纵

上市公司会计信息服务对象主要为投资者、债权人、工商税务部门及社会公众；中小企业会计信息服务对象主要为税务部门、银行及企业的内部管理部门。服务于不同的对象使得中小企业的利润操纵在目的、特征及手段上都与上市公司有所区别。
一、操纵目的不同
不管是中小企业，还是上市公司，操纵利润的目的主要是经济利益，但具体又有所区别。
上市公司利润操纵的目的主要有：⑴为了争取上市资格,发行股票,筹集资金而操纵利润。我国企业普遍存在资金短缺的问题，而发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额资金。因此，在经济利益驱动下，为了争取上市资格就冒险造假编造利润数字。⑵为了争取配股资格,更多筹集资金而操纵利润。我国上市公司上市后再筹资的常用方式就是向原股东配股，但是证监会对上市公司配股资格有严格的限制，如规定公司上市超过三个完整会计年度的最近3年的净资产收益率平均在10%以上才能获得配股资格，因此为了尽快获得配股资格，一些上市公司就操纵利润在净资产收益率上做文章。⑶为了保住上市资格,避免被摘牌而操纵利润。我国《公司法》规定：上市公司最近3年连续亏损的，由证券管理部门决定暂停其股票上市。上市公司一旦丧失上市资格，对股东、公司经理、公司所在的地方政府无疑是巨大的损失，因此上市公司为了保住上市资格，避免被摘牌而操纵利润。
中小企业利润操纵的目的主要有：⑴为了偷税漏税而操纵利润。一些中小企业从企业管理当局个人利益出发,在税收上做文章,想方设法隐瞒收入,多报支出或损失,少交税或不交税,从而达到偷税、漏税的目的。⑵为了享受税收优惠而操纵利润。中小企业中的绝大部分是非公有制企业（主要是外资企业和民营企业）,由于这些企业的利益与所有者的个人利益密切相关，而国家为了吸引外资,在税收方面制定了许多优惠政策，因此一些企业为了争取到这些税收优惠政策而操纵利润。⑶为了争取银行贷款而操纵利润。银行在向中小企业贷款时为了防范风险，设置了很多条件，其中最重要的是要求企业财务状况和经营成果必须良好。因此为了争取到贷款，一些企业领导就强令会计人员操纵利润。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、操纵特征不同
不同性质企业利润操纵的目的不同,其表现出来的利润操纵行为也有不同的特征。一般情况下, 上市公司为了争取到上市资格发行股票,筹集资金；为了争取到配股资格更多筹集资金以及为了保住上市资格避免被摘牌,其在操纵利润时大多是多列收入,少列费用支出，从而制造虚假利润搞虚盈实亏，以形成代理业绩好的经营形象，并以此寻求进一步的经济利益和政治荣誉。而中小企业更多是为了偷税漏税、为了逃避债务，其在操纵利润时大多是少列收入,多列费用支出,从而隐瞒利润搞虚亏实盈。
三、操纵手段不同
上市公司利润操纵的手段多种多样，主要有：⑴虚构业务，包括虚构销售对象、伪造购销合同、伪造出口报关单、填制虚假发票等手段来调节利润。⑵关联方交易，转移利润。上市公司关联方利用协议定价这种最便携的手段而交换资产、分摊费用、转移利润。⑶减值准备，蓄水调节。一些上市公司形式上按会计制度规定运用预计资产损失和计提减值准备等方式，实际上具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为利润操纵的“蓄水池”。⑷收入费用，虚假确认。部分上市公司的利润不是由主营业务形成，而是投机因素所得，收益中很大一块是营业外收入和股票投资收益。有的上市公司为配合庄家的炒作，少计费用和损失，不恰当地提前确认或制造收入或收益，利用销售调整增加本期利润，为了突击达到一定的利润总额，公司在报告日前做一笔假销售，再于报告日后退货，或采用推迟费用入账时间的办法降低本期费用。 ⑸虚拟资产，潜亏挂账。一些上市公司为了虚增资产和利润，通常对那些超过使用年限而无生产经营能力的固定资产、滞销毁损的存货、三年以上的应收账款、应注销的待处理财产损失等项目，作为虚拟资产而持续挂账。⑹股权投资，按需调整。根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；对于持有股权比率 20%以上的子公司采用权益法核算。核算方法不同，公司当期利润反映就不一样，因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至 19%，以暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，如股权比率在 20%以下，上市公司一般会寻求提高股权比率至 20%以上。
中小企业利润操纵的手段主要有：⑴利用“管理费用”账户操纵，增加费用支出，减少企业盈利。管理费用作为调节利润的手段，主要是因为它包括的范围广，界限不明确的各种支出都能列入管理费中隐瞒起来，从而可以增加费用，减少盈利。⑵利用固定资产折旧账户操纵，虚增成本，减少企业盈利。如企业为了调整成本、利润，就随意改变固定资产的折旧方法或变更折旧率，多提折旧。对报废的固定资产仍提折旧，从而虚增成本费用，削减利润。⑶利用存货项目操纵，人为地调高产品成本，减少企业盈利。如通过随意变更存货计价方法来人为调整成本和利润。⑷利用应收项目操纵，达到隐瞒收入，偷逃税款的目的。⑸利用应付职工薪酬项目操纵。企业每月可按工资总额的一定比例计提职工福利费, 用于职工医疗卫生费和生活困难补助等, 由于应付福利费是对未来应付款项的一种准备, 提取的福利费数额不一定等于实际发生的数额, 所以当企业提取的福利费大于实际支付的福利费时, 就会增加当期成本费用，减少当期利润。


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