近年来,国内有许多大型企业(包括中央国有企业、地方国有企业、民营企业、外商投资企业)在政府部门的税务检查中不同程度地出现税收合规方面的问题,经营业绩和社会声誉遭受不小损失。不少希望在资本市场大展拳脚的拟上市企业,常常由于税务合规问题而屡受证券交易所、监管部门和投资者的质疑,进而被监管机关否决、推迟上市进程或花费巨大代价在“临门一脚”时解决历史遗留的税务问题。许多雄心勃勃拟通过收购兼并走向全球的中国企业,常常由于忽视对被投资国家、地区的税收管理环境和税收法规的全面了解或者不重视对于目标企业的税务尽职调查而受重创。因此,如何进一步加强企业税务管理,防范税务风险,应是企业管理层不容忽视的一个重要环节。
2009年5月,国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发[2009]90号),旨在引导其依法履行纳税义务,合理控制税务风险,防范税务违法行为。虽然法规针对大企业而言,但是所有的企业都面临税务风险,都应当重视、识别、评估、防范和控制。本文拟从企业如何做好税务风险管理的要素进行阐述,希望能给读者带来一点启发,把企业税务风险管理的工作做好。
为何企业税务问题受关注？
本杰明.富兰克林曾经说过,人的一生有两件事是无法避免的,死亡和纳税。国家税收具有强制性,一个企业无论盈亏与否,是否有钱缴纳税款,如果国家税法规定其应依法纳税,企业就必须履行纳税义务。在当前以现金为王的社会经济活动中,税务成本高低、税务负债的大小将直接影响一项业务、一个并购行为和一家企业是赢还是亏(盈利能力),关系到一个企业的信誉、价值,乃至生存发展。
为此,近年来税务风险管理日益为企业所关注。税务风险管理工作做得好与坏,对于企业的生存与否、赚钱与否、可持续发展与否会产生极其重要的影响。用一句话来概括就是“企业税务问题至关重要”。
企业税务风险的概念和特点
在理论界,对于企业税务风险的概念有多种定义,有些学者认为,税务风险是指纳税人没有正确遵守税收法律、法规,而对纳税人造成的利益损失,包括财务和声誉；有的学者认为,税务风险是指纳税人未能充分利用税收政策或者税收风险规避措施运用不当,而付出代价的可能性。笔者认为,这两个观点和定义其实是企业税务风险管理的两个层次,税务风险管理的基本要求是合规,即根据税收法规的要求,正确计算和按时缴纳税款,避免少缴和迟缴；而更高层次的税务风险管理,要求企业在合规、税务风险可控和税务风险规避措施有效的前提下,充分利用税务法规和税收政策的明确的优惠规定和未明确规定部分的时间差,避免多缴纳税款,承担不必要的税收负担,从而实现企业价值提升。
纳税人和税务机关在税务风险管理中,双方的目的是存在明显的差异的,看问题和对于法律法规理解角度都以其自身的利益为出发点,这就构成了企业税务风险的主观性的特点。
同时,由于企业和政府之间的信息不对称,企业对于法规和司法立意的理解程度的有限性以及我们国家税收法制建设的相对滞后性,致使企业难以做到完全规避税务风险,构成了企业税务风险的必然性的特点。
对于以上企业税务风险特点的阐述,有助于大家了解企业税务风险特点,切实把握正确的税务风险控制的环节和控制时间,进而降低企业税务风险。
企业税务风险产生的原因
我们曾经作过一个调查,按不同类型的企业和税务机关分别调查其所认为的税务风险有哪些。企业以其自身经营的角度认为,主要的税务风险包括：
○ 法律法规不完善给企业征管带来的风险；
○ 税收征管机构在执法环境造成企业不合规的风险；
○ 面对市场竞争压力而采取不合规税务行为带来的风险；
○ 非税收执法监管机构给企业带来的税收风险；
○ 管理层税收管理理念影响企业行为所带来的违规行为和失误风险；
○ 经营业务层面税法知识的欠缺、无知造成的风险和失误；
○ 内部管控制度缺失带来的失误和风险；
○ 中介咨询机构的不规范和不合法意见和建议。
税务机关则认为依法征税过程中面临的风险主要包括：
○ 法规完整性与适用性(不同类型企业)之间的矛盾；
○ 财政体制与地方利益与严格依法征收之间的矛盾；
○ 有效的征管监控手段缺失(企业财务状况和税务监管机构不透明)；
○ 征管人员的专业能力和工作责任激励机制缺失。
从上述调查结果来看,可以从外部税务风险因素和内部税务风险因素两个方面分析和列举企业税务风险产生的主要原因。例如,风险的外部因素主要包括：中国特色的税收法规现状、特殊的执法环境等等。而内部因素主要包括：企业理念、内部税务管理制度及其实施的有效性等等。
企业税务风险管理的建议
基于对风险因素的认识,企业应当从以下几方面考虑建立和健全税务风险管理体系：
○ 企业税务风险管理文化建设。
企业税务风险管理工作做得好坏,其核心问题在于企业税务风险的管理文化,而这主要来源于企业治理层和企业管理层的意识和理念,特别是企业董事会及下属各职能委员会和企业最高管理层对于税务管理重要性的认识和对税务风险的容忍度。
○ 健全税务风险管理制度基础。
为了有效实施税务风险管理,企业必须建立符合企业经营规模、企业发展规划和管理现状的税务风险管理制度,建立专门的税务管理机构/团队或税务管理岗位。建立有效的税务管理岗位责任制,明确每个涉及税务风险管理岗位的权利、责任和义务,并确保能够得到有效执行。
○ 健全和强化企业税务风险评估。
健全并不断完善税务风险识别和评估的程序和方法。要根据公司整体目标和职能部门目标,从管理企业风险和创造企业价值出发,识别、整理、分析与公司战略发展和业务流程最相关的关键风险。并就风险本身的固有风险和基于现有内控有效性之下的剩余风险进行评估,通过定量和定性分析,把握和预测税务风险的性质、影响程度和发生几率。
○ 完善税务风险应对机制和方案。
在妥善完成对于税务风险识别、分析评估的基础上,确定税务风险控制点,制订税务风险应对方案和备选方案,并对税务风险应对方案实施动态的跟踪、监控和优化。
○ 建立税务风险管理考核机制。
企业需要建立并完善税务风险管理绩效考核机制,做到税务风险管理绩效考核评价标准设计合理和奖惩明确。同时,根据税务风险管理考核情况及时反馈税务风险管理和内部控制的问题,及时调整税务风险应对方案和机构人员,亦促进各税务风险管理岗位之间形成主动积极参与沟通的合理环境。
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