浅谈环境会计在煤炭工业的应用和意义

摘　要：煤炭资源是不可再生的，随着经济的发展，企业应将自然资源和生态资源纳入企业的会计核算对象，清楚明了地反映自然资本和环境效益，以便于评估企业的资源利用水平和环境代价，企业注重社会效益和环境效益，这样才能更加符合会计核算的基本准则，更真实的反应企业的财务经营情况。本文先从环境会计产生背景谈起，接着介绍了环境会计在国内外的发展情况，然后重点介绍了环境会计在煤炭工业的发展方向和应用，最后介绍了我国实施环境会计的重要意义。

关键词：环境会计、价值形式法、指标体系


一、 环境会计的产生背景及发展
（一） 环境会计的产生背景
　　环境会计是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境资源之间的关系,计量记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。早在20世纪50年代边有人提出了环境会计的必要性。早期的倡导者是建安大经济学家安东尼，他增在1956年写到："鉴于自然资源对一个国家的重要性，应充分重视自然财富在国家总财富中所占比例的大小，而且应建立环境会计体系合适每年自然资源总量发生的变化"。十几年后，环境问题开始在全球范围内引起关注，许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入-产出会计的可能性。然后直到20世纪70年代，一些国家的统计机构材开始正式建立环境会计体系。20世纪70年代中后叶，挪威和法国最早开始这项研究工作，而在接下来的十年中，几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。极具影响力的世界环境发展委员会在1987年认可了对环境会计的需要，同时号召："每年对环境质量的变化报送年度并对国家环境主要的储量加以审计。"与此同时，出现了许多由影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。至此，包括加拿大在地许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。
（二） 环境会计在国内外的发展
1. 国内发展
　　20世纪80年代以来，我国由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。
　　绿色会计在我国发展中存在的问题
　　 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，企业对环境问题比较敏感。我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。
　　第二，企业设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。
　　第三，缺乏相关的专业人才。我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，由于没有开设绿色会计的相关培训，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
　　第四，制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则。
　　2.国外发展
尽管各发达国家首先着手的共走有所不同，但各国对于环境会计的发展趋势却有着相同的观点。许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究，其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。各发达国家的物质能量流动会计大多以难以为核算对象，并以此为基础开始了对温室气体排放量以及其他与燃料相关的废物的估价。另外大多数发达国家都开始了对环境保护支出会计的研究工作，不仅计量经济支出，还计量对经济的贡献。环境会计已经在几十个国家初步制定并探索推行着，如挪威、瑞典、芬兰、丹麦、法国、德国、荷兰、澳大利亚、美国等，在这些国家政府，国内外统计人员和其他??支持者在过去几十年已开始活动。一些国家已经在不断投资建设常规数据系统，该系统集成到现有的统计制度和经济规划活动。

　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、 绿色会计在煤炭工业的应用
（一）价值形式法
　　由于价值形式法的理论基础仍是传统会计模式，所以绿色会计发展中所涉及的关键问题也就是绿色会计的假设和原则。会计要素的确认、计量和报告问题。
1、 绿色会计的假设和原则。在传统会计原有的四个假设前提的基础上，还应添加的假设内容有：会计主体假设，可持续发展假设，多花的记录单位假设；适用于绿色会计的原则有：重要性原则、可比性原则、政策性原则、社会性原则。
2、 会计要素的确认、计量和报告
（l）确认。环境因素的参与使企业的收入、费用等会计要素必须重新界定。以往，企业的收入通常就是指企业的生产经营所得，企业的成本包括资产、劳动力的投入，费用包括直接费用、间接费用和期间费用，但在考虑了环境因素后，诸如由于企业推行环保政策，积极执行环保措施而享受到的国家给予的补贴和税收减免等就要包括到企业收入中去，自然资源的消耗，生态环境治理的费用等也要归入企业的成本、费用中。
（2）计量。计量的问题主要集中在自然资源的计价上。自然资源的计价问题较为复杂，计量的方法也很多，比如价格替代、支付意愿、接受意愿和数学模型法等。这里着重介绍数学模型法。数学模型法是建立在"大循环成本理论"的基础之上的，它认为资源成本一般包括：生产成本、再生成本、恢复成本、替代成本、服务成本。
生产成本的计量采用标准价格法，其公式为：
C生＝C标×（1±R1±R2±...±Rn）×Q
其中C生表示某项资源的生成成本，C标表示某种资源的标准生成成本或价格，由国家特定机构确定；R1...Rn表示特定资源的质量、开发难易程度、稀缺性等系数；Q表示资源的数量。
再生成本的计量采用平均累计计量方法，数学公式为：
C再＝s.t.p.[1± ∑ Ri] Q1/Q0
其中 C再表示某项资源的再生成本；s表示再生所占空间面积；t表示占用时间；p表示单位时间空间应计量的机会成本或价格；R1...Rn表示再生所需要的种植、保护费用等系数；Q0表示自然资源消耗的数量；Q1表示补偿数量。
同理也可以为恢复成本、替代成本、眼务成本建立数学模型，这里就不再赘述了。
（3）报告。报告的形式可以有两种。一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表和绿色现金流量表。
进行环境投资成本与效益分析时，一般要考虑它实施的现实性，就目前而言，它的核算对象主要包括自然资源损耗、环境保护支出、改善资源及环境。自然资源损耗，反映企业在生产经营中消耗的自然资源带来的损失，包括环境污染损失及自然资源的消耗；环境保护支出，反映企业对环境保护所作的贡献，包括 "三废"的治理、控制、补救和减少自然资源的耗费、美化工作、生活环境的各项支出；改善资源环境的收益，反映企业从环保中所取得的收益。我国现行的会计核算体系中还没 有对环境资源进行有效的反映，因此，在现行的会计核算体系中可以考虑对煤炭资源的使用情况进行相应的反映，同时在相关会计核算体系中反映环境保护 的相关内容。可以进行如下的设置：
　　（1）资产类科目。可以在现行的账户体系下设置"资源资产"、"资源折耗"等，反映 煤炭资源的使用状况。自然资源是人类生产生活的自然基础，具有有限性和稀缺性，若对其只进行使用而不计费，既不利于资源的节约使用，也不利于资源的补偿，因此可以设置"资源资产"账户核算煤炭资源的原始价值的增减及结存情况。资源资产的账面价值可按原始成本（购入成本）或评估值入账，也可按资源各年投入累计成本的现值入账。"资源折耗"账户可用来反映资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值。当确认资源资产价值时（如购入），可借记"资源资产"帐户、贷记"银行存款"等账户，计提折耗时，借记"成本费用类科目"（折耗成本）、贷记"累计资源折耗"，而企业为实施环境预防、治理措施而购置或建造的固定资产以及其他跨年度的长期待摊费用，可以通过"固定资产"、"递延资产"等账户进行核算。
　　（2）负债类科目。我国征收的超标排污费高于治理费用的目的，是要防止排污者宁可缴纳排污费而不愿治理，并且通过征收的排污费可以为社会开展污染防治提供必要的资金 .因此，应设置"应付环保费"一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同 时设置"应付单位排污费"、"应付个人排污费"、"应付包装物排污费"、"应付废弃物 排 污费"等二级科目。当发生各种排污费时，借记"成本费用类科目"、贷记"应付环保费--×××"；实际支付时，借记"应付环保费--×××"、贷记"银行存款"。
　　（3）成本费用类科目。环境成本是为了对环境资源负责，对管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。主要设置"环境消耗成本"、"环境破环成本"、"环境补偿成本"、"环境治理成本"、"环境保护成本"、"环境发展成本"等科目。发生时，借记"环境成本"等科目、贷记" 银行存款"等科目。
（4）损益类及利润类科目。为反映环境收益、损失情况，需设置"环境损失"、"环境收益"及"环境利润"科目。"环境损失"科目反映企业污染或破坏环境而被勒令停产而造成的损失："环境收益"科目反映企业在改善环境资源和自然资源时所取得的收益："环境利润"科目反映核算环境收益扣除环保费用、环保损失及税金后的净额。
三、我国实施环境会计的重大意义
１．实施环境会计是可持续发展战略在微观层面的重要组成部分。２０世纪９０年代以来，可持续发展的研究与实施偏重于国家、地区等宏观与中观层面，对微观层面的企业有所忽视。企业是实施可持续发展的基础、关键的行为主体。只有通过环境会计如实反映企业的经济、生态与社会效益的取得情况，以及经济、生态与社会责任的履行情况，才能向政府、投资者、债权人、企业内部管理层以及社会公众提供决策有用的信息，帮助他们进行理性的权衡与决策，从而实现微观、中观与宏观层面的可持续发展。
２．实施环境会计是企业参与市场竞争的必要条件。企业是经济、生态和社会的重要影响者，理应响应可持续发展战略。更重要的现实是，在绿色消费日益盛行和各国环保法规日趋严格的情况下，注重可持续发展已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件。因此，调整发展战略，在生产经营与管理决策中注入绿色理念，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统就是必然选择。３．实施环境会计是正确计算"绿色ＧＤＰ"的基础。国内生产总值（ＧＤＰ）作为政府对本国经济运行进行宏观计量与诊断的重要指标，是衡量一国经济、生态与社会进步状况的最重要的标准。采用"绿色ＧＤＰ"能真实反映我国国民财富的量与质，是据以采取措施防止资源过度消耗与生态环境恶化的迫切要求。通过环境会计对微观层面的企业的执行情况进行科学的核算、监督与反馈，从而为"绿色ＧＤＰ"的正确计算提供真实的数据与信息，是一个不可缺少的基础。
４．实施环境会计是深化可持续发展观与保护生态环境的教育活动。实施环境会计是一项特殊的深化可持续发展观与保护生态环境的教育活动。这取决于环境会计的几个主要特征：①具有众多的信息使用者。根据环境会计的目标及相关规定，企业特别是上市公司应向政府以及现有的和潜在的投资者、债权人、中间商、供应商、社会公众等提供对决策有用的环境财务经济信息。②定期提供环境财务报告。按照规定或惯例，企业应按年度和中期（如月、季、半年等）提供反映本企业环境与资源情况的全面、重要的信息。③完整地反映企业的经济、生态和社会效益及其相互联系。环境会计报告与传统会计报告、人力资源会计报告等一并提供，便于信息使用者完整地了解企业的经济、生态、社会三大效益情况及其相互联系，为其理性决策提供依据。