加强重点税源企业税务风险管理的思考

税务风险是指企业因涉税行为没有正确有效遵循税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，主要包括两种表现形式，一是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴税款，承担不必要的税收负担。特别是对税收收入规模大，对税源的发展变化能够产生较大影响的重点税源企业而言，加强税务风险管理，帮助其建立健全税务风险管理体系，有助于提高其税收遵从度，实现税务风险管理的税企双赢。

　　一、从案例看企业税务风险类型和风险成因

　　（一）企业税务风险类型

　　2011年，慈溪市地税对987户企业进行纳税评估，共补缴税费4345.57万元，对349户企业开展税务稽查，入库查补罚没收入4984.81万元。从评估稽查案例来看，主要有以下几种类型的税务风险。

　　1.企业不遵从税收法律法规导致的企业税务风险。

　　案例1：2011年3月慈溪市稽查局对某电器有限公司2008-2009年地方税收纳税和扣缴情况进行稽查，处理决定如下：（1）公司建厂房造价共计985万，实际申报房产原值300万，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一款的规定，已构成从偷税罪，应补房产税115080元，加收滞纳金29805.72元，处罚款57540元。（2）2008-2009年将房屋出租给另一公司使用，申报租金收入每年72000元，租金明显偏低，根据相关规定核定租金为937963.32元，少申报租金收入865963.32万元，少缴纳相关地方税费97467.58元，加收滞纳金23549.87元。（3）2008-2009年货款收入561225元，所得款项已用于股东分红，未代扣代缴个人所得税，应补缴个人所得税112245元，处罚款89796元。

　　可见，由于企业主观上故意对税法的不遵从而导致的税务风险在稽查评估案例中占了很大一部分。

　　2.对税收政策缺乏有效了解，错误遵从导致的税务风险。

　　案例2：某房地产企业，2011年经地税部门评估发现该企业2010年度预收商业经营用房房款3007.98万元，已按照老政策1%预缴土地增值税，而慈地税税[2010]47号文件已规定自2010年10月1日起土地增值税预增率由原来的1%调整为3%，所以需补交土地增值税3007.98*（3%-1%）=60.16万元。

　　3.企业会计制度与税收制度的差异所造成的企业税务风险。

　　案例3：某房地产企业在2011年的地税评估中被发现将某期房预收的银行按揭贷款放在“其他应付款---暂收款”科目到规定期限仍未转作房屋销售预收款收入，需补缴相关税费410025万元；

　　根据国税发[2009]31号文件规定房地产企业采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转帐之日确认收入的实现。企业确认预收帐款后，应在月底根据预收帐款提取营业税及附加、土地增值税，按季度预交所得税。本案企业办税人员没有正确理解会计法与税法处理的差异，为企业带来税务风险。

　　4.不当税收筹划导致的企业税务风险。

　　案例4：某轴承生产企业A为B企业生产配套产品，2010年开业，经公司筹划，在生产经营时，采用进销化加工手段，仅就加工费这一部分到国税部门代开增值税专用发票，购进货物时取得的增值税专用发票和到国税机关代开的增值税专用发票，在销售货物时全部转给B企业。据预估该方案每年可使A企业少缴税22万元。2011年被我税务机关查处，对A企业和B企业都给予了相应的处罚。

　　（二）企业税务风险成因

　　1.企业税务风险形成的外部成因

　　现代企业所处的宏观环境日益复杂多变。经济环境、法律和政策环境、执法环境等的变化都会对其造成一定的税务风险。当国家税收政策和地方性税收规定发生变化时，企业若未能准确领会税收政策精神，及时调整纳税行为，很容易使原本合法的纳税行为变成违法行为。本文案例2中的企业就属于没有及时准确掌握税收政策的变化为自身带来税务风险。

　　2.企业税务风险形成的内部成因

　　（1）企业管理层缺乏税务风险意识

　　重点税源企业在经营管理中通常比较重视企业的生产、销售、研发等环节的管理，对税务风险管理重视不够，在日常经营中往往偏重于财务报表目标的管理，而忽视涉税合规目标的管理。部分企业依法纳税意识较差，存有侥幸和“博弈”心理，为了片面追求经济效益或其他目的，冒险或有意识的违反税收政策法规，为企业带来税务处罚风险。如本文案例1中的企业在生产经营过程中，为实现利益最大化，对税法的故意不遵从，非但没有让企业节省开支，还使它承担了额外的处罚和信誉损失。

　　（2）企业财务管理能力欠缺

　　企业的财务管理能力对涉税资料的真实性和合法性具有重要的影响。一是企业财务管理人员对税收政策掌握上的欠缺可能导致经营行为适用税法不准确。本文案例3中的企业就属于对会计制度和税收制度的差异没有正确有效的掌握，从而导致偷漏税情况的发生，为企业带来税务风险；二是企业财务管理能力的高低对筹划人员的方案也有一定的影响，财务管理能力的欠缺使筹划方案设计失误性增大。案例4中的A企业错误的税收筹划方案，不但让自已受罚，还使B企业也牵连受罚，教训深刻；三是由于企业财会人员没有及时有效领会政策法规精神，使企业在经营中出现涉税事项应申请享受税收优惠政策不及时、没有用足优惠政策等情况，使企业承受不必要的税收负担。

　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、加强我市重点税源企业税务风险管理的建议br />
　　做好重点税源企业税务风险管理，既需要企业完善税务风险管理机制，也需要税务机关加强纳税服务，合理引导企业建立健全税务风险管理体系。只有通过税企协作联动，才能有效防范税务风险的发生。

　　（一）企业加强税务风险管理的建议

　　1.树立正确的税务风险理念，依法进行税务风险控制

　　企业应站在发展战略的高度看待税务风险的防范与控制，通盘考虑税务风险管理与企业整体发展战略，协调好财务管理、会计管理与税务风险管理之间的关系，树立正确的税务风险理念，自觉依法纳税，按税收的合法性和合理性对企业具体业务进行审核，依法控制税务风险。

　　2.建立健全税务风险内部控制制度

　　完善的内部控制制度是企业防范和控制税务风险的重要内容。一是规范会计核算、强化财务管理，建立科学合理的审批程序、资金调度程序等，根据自身条件设置专门的税务管理部门，将所有涉税事项交税务管理部门进行协调处理，为涉税事项提供专业化的保障，变事后管理为事前、事中管理，提前发现和预防税务风险；二是加强信息管理建设。企业应建立税务风险管理的信息沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；三是完善监督改进机制。要定期对税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化。

　　3.提升涉税人员综合素质

　　提升涉税人员的整体实力和素质是降低企业税务风险的关键。企业可以利用招聘、培训、考核等多种方式提升相关人员的素质和能力。企业在招聘时有所关注地选择一些合适的办税人员进入企业；结合案例教学等方式加强对涉税人员的教育和再提升，不断提高其自身业务素质和执行税收政策的能力；让涉税人员更加深入地了解企业的经营业务和产品类型，了解企业的发展方向和未来趋势，进行有针对性的筹划；完善考核指标，对涉税人员进行较为公正、系统的评价，并将评价和其职称、职位升迁联系在一起，不断提升涉税人员主动学习的积极性。

　　4.正确合理进行税收筹划，规避税务风险

　　税收筹划能帮助企业实现价值或股东权益最大化，但无原则地进行纳税筹划或是纳税筹划不当，达不到预期目的，反而会为自已和他人带来税务风险。企业在进行税收筹划时应准确把握税法变动，充分考虑所处市场经济环境和企业经济业务的发展变化，权衡企业经济利益和税务风险来进行税收筹划，处理好局部利益和整体利益、短期利益与长远利益的关系。企业选择筹划方案时既要考虑如何为企业增加效益，同时也要充分认识到可能存在的税务风险。

　　（二）税务机关加强税务风险管理的建议

　　目前，慈溪市税务机关对重点税源企业的税务风险管理还处于摸索前行阶段，我们建立了专门的重点税源管理模块，定期对重点税源企业的财务报表、税款入库情况进行分析；每月对重点税源企业实施预申报；各分局成立重点税源管理组，有固定的税务人员和重点税源企业进行定点联系，对重点税源企业进行税务风险问卷调查；经常举办重点税源企业的税收政策培训，定期开展重点税源企业纳税评估；开展税企合作活动，加强税企联系沟通……这些措施的实施在一定程度上增强了企业的税务风险防范意识，提升了企业的税法遵从度，但离专业化、科学化的税务风险管理尚有很大的距离。笔者建议从以下几方面进行推广尝试。

　　1.加强宣传服务，引导企业开展税务风险管理。一是继续加强对重点税源企业税务风险知识的宣传，引导重点税源企业在税务筹划、经营决策、会计处理等日常经济活动中，建立健全税务风险防控体系，依法履行纳税义务，提高税法遵从度，有效控制税务风险；二是要继续强化税收政策宣传，加强税企交流与沟通，及时传递相关涉税信息，帮助企业涉税人员学法、知法、懂法、守法，构建全方位的纳税服务体系；三是通过税企座谈会、政策通报会、各种培训班等多种形式，帮助重点税源企业开展税务风险管理人才的培训与辅导，为企业防控税务管理风险提供一定的税收业务保障。

　　2.加强过程控制，变事后管理为事前服务。税务机关要按照专业化、精细化的管理要求，针对重点税源企业组建相应的风险管理机构，制定税务风险评估操作规程，将税务风险管理贯穿于税收征管全过程。一是帮助企业完善财务管理制度和各项内控机制，及时了解企业的经营状况和会计核算情况，对可能产生税务风险的行为及时发出风险提示，积极防范税务风险；二是通过开展风险测试、纳税评估以及税务检查，督促企业加强内部审计，及时发现和堵塞企业管理或者制度执行中的漏洞，把税务风险消灭在企业自查自纠阶段；三是对企业税务风险管理制度的执行情况进行检查，发现问题限期整改，从而防止税收风险管理制度流于形式或错误执行；四是充分利用征管信息系统及第三方信息，确定风险疑点，对高风险企业重点跟踪监控，通过信息提示、集中约谈、评级评估等措施，及时提示风险。管理环节的前移，有助于将对重点税源企业的管理由事后转向事前，由管理转向服务，从而有效帮助企业规避税务风险。

　　3.加强税企联动，实现税企双赢。通过重点税源企业与税务部门的风险预防协作，畅通税企沟通渠道，按企业个性化需求，提供点对点的近距离纳税服务，充分发挥企业税务风险管理的主动性和能动性，把强制管理转为自我约束为主，变被动管理为主动管理，实现自我遵从。防控税务风险，是企业和税务机关的共同目标，税企协作联动，能最小化征纳成本，快速解决税收遵从问题，实现税企双赢。

　　单位：慈溪市地税局 作者：施佐卿 钱红蕾