浅谈加强企业内部控制的对策

　　【摘 要】《企业内部控制基本规范》于2008年6月28日发布，标志着我国企业内部控制体系建设取得重大突破，本文针对目前我国企业内部控制存在的问题，如何依据《基本规范》的要求改善和加强企业的内部控制系统作一些粗浅的探讨。
　　【关键词】内部控制 现状 对策
　　
　　内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保财务报告及相关信息真实可靠，提高企业经营效率和效果而制定和实施的控制系统。在全球化背景下，越来越多国家意识到，强化企业内部控制系统的重要性。本世纪初在美国发生的安然、世通等系列财务舞弊案，导致世界最大会计师事务所安达信倒闭，促使美国出台了《萨班斯——奥克斯利法案》。
　　我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部门也于6月28日，联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》），自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行。此次《基本规范》的发布，标志着我国企业内部控制体系建设取得重大突破，意味着我国将改变现有的内部控制的现状，大力促进企业加强内部控制体系建设，进一步堵塞企业管理中的漏洞，防范贪污舞弊行为的发生。本文针对目前我国企业内部控制存在的问题，如何依据《基本规范》的要求改善和加强企业的内部控制系统作一些粗浅的探讨。
　　
　　一、我国企业内部控制的现状
　　
　　1.对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，因而多数企业领导层把精力主要放在生产和营销上；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。
　　2.内部控制浮于表面、执行力不够。现实中，我国许多企业只注重建章建制，根本不考虑本单位的实际情况，随意设计内部控制制度，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面，使得内部控制制度操作性不足、执行力不够，有效性和完整性缺乏。
　　3.内控的最基本环节——流动资产环节上的漏洞较多。企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来账目等环节上，这也是内部控制最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐，部分现金被截留；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包；有的保管员月末既不盘点又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉等。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上最容易出现的违纪现象。
　　4.不相容职务相互混岗现象严重。有些企业由于人员不足，将某些不相容的职位集中于一人身上，造成职责不清，越权行事，给相关人员滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机，极不利于监督管理，容易发生差错和舞弊。
　　5.授权批准控制不严，内部管理权限失控。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些企业对于金额重大、重要性高、技术性强、影响范围广的经济业务与事项，未实行集体决策审批或者联签制度，造成单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误。
　　6.会计人员素质不高，违法违纪现象时有发生。有些会计人员素质低下，违反会计职业道德，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。
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二、依据《基本规范》，健全内控制度的主要对策
　　
　　此次《基本规范》的出台，为企业健全内控制度构建了一个标准框架。《基本规范》于2009年7月1日将率先在上市公司施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。笔者认为，我国的其他企业也必须直面内控标准，并未雨绸缪制定企业的内部控制制度。“千里之堤，溃于蚁穴”，很多企业由于监控不力，给企业造成了巨大的经济损失。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会。
　　1.提高领导层对内控的认识，加强内部控制建设效率。在单位的内控制度建设上，首先要提高领导层对内控重要性的认识。《基本规范》中明确指出了董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。也就是说，董事会是企业内部控制系统的核心。建立、实施并完善内部控制制度是企业信息真实、可靠的制度保障，只有领导层高度重视，才能结合本单位的实际情况，尽快制定出一套行之有效的内部控制制度。
　　2.加强内部控制制度的执行力度。执行力度是内部控制制度发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出，不少企业已建立了内部控制制度，但由于没有得到较好的贯彻，造成恶劣的后果。因此，在进一步完善企业内部控制制度的同时，应注重加强企业内部控制制度的执行力度，并在执行中发现漏洞和问题及时改进，且执行相应的惩罚措施，以使其发挥作用。
　　3.完善风险评估体系，有效控制风险。《基本规范》强调了在内控建设中风险控制的重要性，指出企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，确定关注重点和优先控制的风险。企业在实际工作中，应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
　　4.做好不相容职务分离控制工作。例如：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收账、应付账的人员分离；对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换；对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗作出限制性规定等。
　　5.强化授权批准控制。企业在授权过程中应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。授权批准控制可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，起到堵塞漏洞，消除隐患的作用，以保护企业资产的安全、完整。
　　6.强化内部审计。内部审计是保障企业内部控制的重要手段之一。要充分保证内部审计的独立性和权威性，通过实施内部审计，及时发现并纠正各种欺诈和违法违章苗头，防微杜渐。
　　7.加强财会队伍建设，提高财会人员素质。企业财务人员要遵守会计职业道德，要爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等，还要不断提高其业务技术和工作能力。如果企业会计人员素质低下，就不能适应经济发展的需要，在一定程度还会妨碍内部控制制度的执行。所以，做好内部控制，必须加强会计队伍的建设，提高会计人员素质。
　　
　　参考文献：
　　[1]沈华宁，白燕.我国企业内部控制的有效实施探究.会计之友，2008，（6）.
　　[2]窦力鸣，王锦萍.萨班斯-奥克斯利法案下公司内部控制的思考.保险研究，2005，（3）.
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