管理会计创新与完善公司治理

　摘 要:管理是公司发展的主题。随着科技的进步、经济的发展,企业所处的环境的复杂性和不确定性大大提高,管理创新成为世界性的潮流,受到越来越多企业的重视,成了企业提高竞争力、促进发展的有力手段。 文章立足于公司治理对管理会计的实际需要,通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论与方法研究方面的研究成果,结合我国国情,对管理会计的理论与方法体系进行进一步的研究,以期促进相关理论和实务的发展。
　　关键词:管理会计 创新 完善 公司治理
　　中图分类号:F234.3文献标识码:A
　　文章编号:1004-4914(2008)03-131-02
　　
　　一、管理会计在公司治理中的角色——为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求
　　
　　要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用,单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为,受到下述一系列因素的限制: 免费论文检测软件-论文检测天使http://www.jiancetianshi.com
第一,信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任,因而必须严格遵从 “透明性"的要求,强调信息的规范性,在性质上完全是强制性的。第二,财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息,但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。第三,成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量,但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外,只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类,企业才有可能“额外地"予以披露。第四,商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息,尤其是可能产生不利影响的信息,企业在披露问题上一定会持谨慎态度。第五,市场和文化背景。市场和文化背景,如对信息不足与信息过剩的不同理解、对 “自愿披露"的不同接受程度等,对信息披露的数量也有直接的关系。
　　正因为上述这些原因,财务报告所承载的信息量是有限的,股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。提供满足公司治理目标的信息,很大程度上依靠管理会计系统,管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是,由于传统理论的局限性,现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此,拓展管理会计理论与方法体系的必要性,已显得十分重要。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/FONTbr二、公司治理有效性的主要表现
　　
　　1.有效抑制“内部人控制"。公司治理中的核心问题,是出资人如何激励或约束经理人员,使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象,增加管理的透明度,从而达到控制代理成本、抑制 “内部人控制"的目的。
　　2.完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果,是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为,高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础,长期激励则以市场价值为基础。所以,会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
　　3.提高董事会的有效性和促进其对股东责任的履行。在公司治理实务中,董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现,董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者,而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。
　　4.促进人力资本的合理定价。人力资本定价是管理人员尤其是高层管理人员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上,对管理人员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为,它也必须依赖充分有效的会计信息。
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/FONTbr综上所述,要达到公司治理目标,必须进一步完善会计信息系统,尤其应对管理会计信息系统进行必要的创新。
　　
　　三、围绕公司治理的需要,拓展管理会计体系——目标构造与方法构造
　　
　　(一)目标构造
　　1.管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供 (服务对象)和提供什么 (服务范围)两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。
　　就服务对象而言,长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务,一般的描述是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要,管理会计主要满足企业内部需要"。这个提法在理论上非常含糊,导致了许多歧义。最受非议的是,难道企业内部管理者不关心财务会计提供的财务报告?人们还注意到,现在公司外部对过去认为属于管理会计范畴的许多信息也十分关注。因此,会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目的看,财务会计和管理会计并没有本质区别,都可以并且应该为公司的内外部服务,一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且,财务会计信息的披露范围和质量要求,与政府政策需要也有直接联系,而并非一成不变。因此笔者认为,对外财务报告和对内管理报告的称呼,不如用 “强制性信息报告"与“非强制性信息报告"的名称更为恰当。也就是说,凡按法定要求必须公开披露的信息,均属于“强制性信息报告"的范畴;没有强制性披露的要求但也与公司治理与公司管理有关的其他信息,则属于“非强制性信息报告"的范畴,由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。
　　就管理会计的服务范围而言,西方的主流观点是: 免费论文检测软件-论文检测天使http://www.jiancetianshi.com
第一,为制定决策和计划提供信息,并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程;第二,协助经理们指导和控制经营活动;第三,激励经理和其他雇员完成组织目标;第四,计量和评价组织机构中业务活动、部门和其他雇员的绩效;第五,评价组织机构的竞争位置,并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管已涉及到公司治理领域,比如激励经理完成组织目标,但从整体上看,它还没有全面反映公司治理的客观需要。笔者认为,管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。借用“相关性消失了”这一名言,当代管理会计所失去的最大相关性恰恰是没有充分关注公司治理的需要,以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。