2013年雾霾、水污染、沙尘天气、酷热等极端词汇反复出现在全体国人的各类新闻阅读中，令人们不得不对我国现有的经济增长方式提出疑问：这种以牺牲环境为代价、甚至可能以牺牲子孙后代消费清洁环境的需求为代价的经济发展是否是可持续的？其实，早在人民大众提出这样的问题之前，我国政府在1992年就已提出了可持续发展战略，并一直在努力践行之中。那么作为经济活动微观主体的企业应该在其经济活动中如何表示并真正落实其对可持续发展战略的认识和支持，则是本篇文章讨论的重点。本文期望借助企业环境会计的引入，使企业能够切实主动地加入到可持续发展战略中来，并与我国政府一起实践并实现我国经济的可持续发展。
1.可持续发展的提出及全球企业环境会计的发展现状
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第一次工业革命开启了人类社会的新篇章。随之而来的大规模机器化作业实现了人类的大规模生产，极大地扩张了人类的供给能力；同时又使得大量农耕人口脱离农业，投入到工业及服务业中，进一步使得人类的各种需求不断地得到满足。但不可否认的是，在经济及工业化的急速发展中，人类的工业化生产对人类赖以生存的环境造成了不可逆转的影响，其中包括酸雨、大气污染、水污染、物种灭绝、土地荒漠化等问题。
人类对环境问题的认识直至1987年，在世界环境与发展委员会的报告——《我们共同的未来》中，通过正式确认可持续发展这一概念才得到统一。该报告定义到：可持续发展是指既能满足当今人类的需求，又不损害子孙后代满足他们未来需求的发展模式。从该定义看，可持续发展不再是一个简单的经济问题——满足人类的各种需求，而是需要在经济发展和环境及社会的共同发展中得到一个良好的均衡发展，它仍然要求满足当期人类的自身需求，但同时又明确表明必须保护环境，以使得未来的人类需求同样可以得到满足。也就是说，当期人类需求的满足不能以牺牲未来人类的需求为代价，尤其是当期人类在满足自身需求的同时，对环境造成的影响就应该降低到不足以损害未来人们对环境的需求。
会计这一基本概念对于企业而言绝不陌生，它是各家企业用于计量各类经济活动并衡量其经济效益的重要专业技术手段；同时它也是确保各利害关系人获取企业经营管理信息、参与企业经营管理的重要信息提供手段。我们也知道，企业会计收集并记录的各类经营活动必须是那些建立在产权关系基础之上的，也就是说那些不发生产权关系不可能产生实际意义上的收付的有关活动是不被记录在企业的会计信息系统之中的。而这些不被记录并计量信息中就可能包括那些对环境有影响、对整个社会利益产生巨大影响，但对参与经济活动企业的经济效益却不产生任何影响的相关信息，如废水废气的排放处理问题。为了让每个企业都能够对其生产活动对社会环境造成影响有一个清楚的认识，会计界的专家学者就提出了环境会计的概念。其主要思想就是要求企业从对社会环境影响的角度，来重新审视自身的经营管理问题，从而在微观层面解决保护环境实现可持续发展战略的目标。
与全球对可持续发展和经济发展的认识一样，企业环境会计相较于企业会计起步要晚很多。且至今在全球范围内还没有形成像国际会计准则（IRSF）、通用会计准则（GAAP）这样的可遵循的标准。但国际社会自1972 年联合国召开人类环境会议之后，努力一直没有间断，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）曾多次召开会议探讨环境会计的信息披露问题，并于1998年2月在其第15次会议上通过了《环境成本和负债的会计与财务报告》，这是国际上 免费论文检测软件-论文检测天使http://www.jiancetianshi.com
第一份关于环境会计和报告的系统性指南。发达国家在环境会计领域中发展较为迅速。在亚洲，日本也取得长足的发展。
2.我国的可持续发展战略及我国环境会计的发展现状
自改革开放之后，我国经济持续高速发展，极大地满足了广大人民的各类物质文化生活需求。但同样不可忽视的是，我国的高速经济发展也没能逃脱出对环境的损害这一怪相。值得庆幸的是，在大众普遍意识到环境与经济发展之间的关系之前，我国政府已早于1992年在联合国里约环境发展大会召开后，就着手编写了《中国21世纪议程》，几经讨论于1994年3月得以通过全称为《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》的发展白皮书，其中就经济、社会与环境相互协调的可持续发展提出了相应的战略。随后国家层面展开了各种污染治理工程，并不断完善环保法律法规体系的建设。在刚刚结束不久党的十八届三中全会提出：紧紧围绕建设美丽中国深化生态文明体制改革，加快建立生态文明制度，健全国土空间开发、资源节约利用、生态环境保护机制，推动形成人与自然和谐发展现代化新格局。这一观点的提出势必将促进我国各类环境立法的发展和完善，从而在制度上对我国可持续发展战略的实施和实现提供制度上的保护。
相比于欧美及日本等发达国家，我国对环境会计的认识还仅仅停留在初级阶段。广大国人对青山绿水的需求已经促使了国家层面的高度重视，我国不仅大规模地展开了各类环境整治工程，还开始对企业环境会计做出了一定的要求。例如中国证监会分别于1997年和1999年对与公开发行股票的上市公司在信息披露进行了规定：要求公开发行股份的公司应该公布包括环保因素的限制、严重依赖有限的自然资源等发行人所在行业的行业特点、发展趋势中可能存在的不利因素以及行业竞争情况（1997），要说明发行人是否因环境保护等原因产生侵权之债、发行人的生产经营活动是否符合有关环境保护的要求、近三年来是否因违反环境保护方面的法律、法规而被处罚（1999）。但是，像日美等国关于环境会计的相对系统性的指南或是标准目前是我国所亟待发展的主要内容。
作为微观经济行为的发出者、且经济行为最终影响周遭环境发展的企业对这个的问题的认识明显不够充分。综合各种因素，本文认为我国企业界对企业环境会计认的认识不足是基于以下主要原因：1）企业环境会计的主动意识不强烈甚至缺失。有不少的企业认为公布企业经济活动对环境的影响会对企业形象乃至企业最终的经济效益产生负面影响；2）粗放经济发展模式下的企业惯性。我国经济的大发展主要集中在改革开放之后35年左右的时间中，相较于其他发达国家的上百年的发展，我国这35年的发展取得令世人瞩目的成就，解决了全球近四分之一人口的温饱问题，并正逐步步入小康。但这个发展模式背后的对环境问题却一直被人们所普遍忽视，企业惯性就体现在类似：环境影响是个大问题，是需要国家之力才能解决的问题，我一个企业能做什么的论调中；3）企业缺乏环境会计方面的专业人才，毕竟环境会计是一门环境科学与会计学科的交叉学科，它需要企业操作人员至少是某一方面的专家同时又通晓另一领域的知识。而我们都知道，世界各国在学科设立中，就大类而言环境科学与会计学科分属截然不同的两类学科，环境科学是一门研究环境物理、化学、生物的学科，而会计学科则是人文社科中的重要分支；4）企业缺乏可以依赖、并行之简便环境会计操作准则和指南。虽然如前所述，我国证监会对上市公司有要求其披露与环境会计有关的内容，但这类内容也只与股票发行阶段的静态信息有关，不能实时披露企业经济行为对环境的动态影响。对于日常经营中哪些经济行为需要进行环境会计处理及如何处理这些问题的成文、系统的解释，乃至会计准则和指南，则亟待推出。
正是因为上述原因的存在，我国环境会计在现阶段的发展呈现了如下特征：1）整个社会对环境会计的认识不足，虽然关于环境保护的认识已经普遍得到的提高，但对于如何利用环境会计，使其发挥应有的计量、警示、监督作用却普遍认识不足；2）缺乏统一、可操作的核算计量方法，使得在对有关环境会计要素如成本、收益等进行计量时，难以具体操作，从而也就无从得知与环境有关的各项会计结果，也就无从发挥环境会计的应有作用；3）缺乏环境信息披露制度，如企业会计的目标一样，企业环境会计业的作用也包括向所有利害关系人提供有用的信息。但企业环境会计更强调向企业自身、各利害关系人及社会公众提供有关企业经济活动对环境影响方面的信息——体现为环境会计报告的披露。而我国目前并没有对环境会计所需披露的项目、形式等作出统一的规定，使得企业能够根据企业自身利益选择性的披露或不披露有关环境会计信息，这就造成了信息披露不完整、在企业间缺乏可比性的问题；4）与环境会计有关的法律法规不健全。虽然我国对环境问题是足够重视的，建立了从《中华人民共和国环境保护法》、《水污染防治法》到《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等法律法规，但直接从环境成本效益角度揭示环保问题重要性的环境会计方面的法律法规确并不健全，就连“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”的《中华人民共和国会计法》中也没有对环境会计做出任何具体规定。
3.可持续发展战略下我国企业环境会计发展的对策
如前所述，企业环境会计是从社会环境角度来评价和监督企业经济行为的一种专业技术手段，它通过利用与企业会计相似的手段，能够让微观经济行为发出者的企业在获取利润或规避风险、成本的同时，认识并识别本企业行为给社会环境所带来的各类影响，包括并不限于如各类资源消耗过城中产生的各类排放物对环境的影响，企业产品寿命终结时以及产品销售过程中所运用的各类包装对环境可能产生的影响，并以经济价值手段进行计量，从而是企业在其经济活动中有意识的控制那些可能对社会环境产生负面影响的经济行为，合理地规划其自身的经济行为。基于此，我们可以得到简单结论：环境会计的应用和发展将有助于我国可持续战略的发展。
本文认为，我国近些年才开始提出并着手对环境会计展开研究，因此要在短时期真正发挥对环境会计预设的各类作用就必须对环境会计的发展进行周密地安排。同时，因为环境问题是贯穿人类社会发展的重要内容，所以关于环境会计在我国的发展问题，本文认为应该在始终把握住发展的总体思路基础上，按步骤地逐步进行发展。
需要把握的总体发展思路包括：
1）加强企业环境会计宣传力度，使概念深入人心。环境保护已经深入广大国人心中，但如何使几乎每人都懂得的环境保护真正体现在企业的具体行为中，这就需要对企业环境会计加强宣传。让广大国人像理解企业会计的作用一样知晓环境会计的作用，从而培养公众从企业的环境会计信息中甄别选择企业产品和服务的能力，迫使企业认真对待环境问题。
2）积极展开环境会计学科学术研究，摸索出切实可操作的环境会计指南。学术理论的发展一定要走在实践发展的前面，虽然我国对于企业环境会计的研究起步较晚，但如同经济学中的后发优势一样，我国的学术界可以通过学习先进发达国家的发展经验、建立与先进国家的交流沟通而加快我国企业环境会计的发展步伐，不断发展并完善我国企业环境会计的相关理论，并逐步摸索出切实可操作的环境会计指南，使得无所适从的企业有章可循。
3）环保部、财政部、证监委等各部门协调运作。从字面上看企业环境会计是会计部门的工作，涉及企业的会计部门、国家财政部会计司甚至证监委等机构。但是正如我们前面所分析的那样，环境会计是一门跨专业领域，它不仅需要会计领域的专业知识及技能，还需要环境学科的相应知识。例如，对于企业废水排放问题，就不仅需要会计专业的计量方法，计量废水的排放量、废水排放过程引起的各类环境会计要素发生的变化、对有关废水排放影响提出相应的环境会计报告，更需要用环境学科的知识来指导环境会计人员识别具体的需要监控、报告的事项。在废水排放这一事例中，不同行业企业排放的废水含有的物质是不同的，对当地环境的影响也是不一样的，这样就首先需要用环境学科的知识来分辨出必须关注、甚至严格监管的有关事项，然后再利用会计理论和手段对其进行计量和监管。那么环境保护部的参与就是必不可少的。这里，我们完全可以借鉴美日等发达国家的发展经验，由环境保护部按行业、且根据不同行业对环境的危害影响程度从重到轻公布必须由企业环境会计公开的环境会计事项，再由财政部、证监委等制约企业会计工作的职能部门在制定相应会计法律法规是予以考量。比如说，证监委不仅可以要求企业在上市的公开资料中公布对环境可能产生的影响，还应该要求有关上市公司在其企业年报中，以独立环境会计报告的形式或附注的形式，连续对企业环境会计信息进行披露，从而得到广大利害关系人的监督。
4）加快人才培养。环境会计是会计和环境科学的交叉学科，而这两个学科之间跨度大的事实会在一定程度上阻碍环境会计深度和广度地发展，所以有必要展开专门的培养计划。本文认为，可以在环境科学的高年级大学本科生中，寻找并培养一批对环境会计感兴趣的同学，对他们进行会计理论的培养，使之最终成为跨俩大专业的综合性人才。
以上基本思想应贯穿于我国今后经济发展之始终。根据我国现阶段企业环境会计的发展现状，也不难知道：想在一夜之间完善我国企业财务会计的发展那是根本不可能的。我们需要有计划有步骤地完成企业环境会计工作的推广普及。本文认为，基于企业环境会计现有的发展特点，可以按照以下步骤来逐步进行：
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第一步，建立环境管理体系。20世纪90年代中期，日本的大量企业为了应对欧美的绿色贸易壁垒引进了以ISO14000为代表的环境管理体系；引进环境管理体系后，企业继续运作该体系，完善企业环境信息收集制度，提高了企业对环保活动和环境会计方面的关注与重视。我国应借鉴日本的发展经验，通过各类方法鼓励企业引入诸如ISO14000等环境管理体系，并应鼓励大型企业摸索符合自己企业发展的环境管理方法和实践，为企业环境会计工作的展开奠定基础。
第二步，优先开展环境会计披露工作。与企业会计工作一样，环境会计也肩负着核算、监管和披露的任务。只不过企业环境会计工作更加关注的是企业经济行为对环境的影响。在现阶段，对于环境会计而言，最直接也最易展开的工作就是信息披露了。这主要是因为：虽然直接记录并核算企业在涉及环境会计事项的要素是简单的，但如何核算企业经济行为对环境造成的间接经济影响则十分困难。比如，在废水案例中，在企业分辨出需要记录的环境会计事项后，可以直接记录因该事项而对企业经济成本、损益、资产等会计要素产生的影响，并汇总成表；但是，并非所有的环境会计事项都能对企业的会计要素产生直接的影响，企业在排放废水过程中，对周围的土地、地下水等环境事项产生多长时间、多大的影响，如何记录并核算该间接影响，都是现在即便在环境会计领域发展比较先进的国家也未能解决的问题。所以说，从最简单的任务——披露做起，随着人们对环境会计问题认识的进一步加深和科技的进一步发展，势必能够找到合理、简便的核算就、监管方法。
第三步，按行业提出环境会计准则或指南。随着环境管理体系、环境会计披露工作以及学术研究的深入，人们对各行业的环境影响特点将有更加清晰的认识，并由此提出适合各行业、可操作的环境会计准则或指南。
第四步，完善会计法和环境保护法中的相应内容，给予企业环境会计工作应有的法律保护。由于环境会计工作可能会披露对企业获利不利的信息，那么在实践操作中就无可避免的受到各种阻碍，为了保护环境会计工作的正常工作秩序，最后必须要对有关法律法规予以完善，如会计法和环境保护法中都应对设计环境会计部分做出法律规定。
本文认为，需要注意的是，每个步骤开展的半年或一年左右的时间后，下一个步骤就可以展开进行了，具体时间间隔可以按照实际情况具体调整，每个步骤执行的深度和广度以及执行的具体内容也将随着人们认识的深入而变得不断加深、扩大和具体。
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参考文献：
[1]United Nations， 1987， Report of the World Commission on Environment and Development. General Assembly Resolution 42/187， 11 December 1987. Retrieved： 2007-04-12.
[2]大野木升司，环境会计在日本[J]，再生资源与环境经济， 2010.3（7）：41-44.
[3]中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议公报，杭州日报，2013-11-13.
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