论非审计服务与审计同时开展的可能性

　　摘要：非审计服务与审计是一对矛盾体，能否同时存在，前提条件是就社会审计而言，如果就政府审计，非审计服务与审计是否能够同时开展的论述毫无意义。本文以社会审计为前提，分析了非审计服务对审计独立性的影响，阐述了非审计服务与审计之间的关系，并讨论了非审计服务与审计同时开展的可能性。
　　关键词：非审计服务 审计 同时开展
 
　　由于受到安然事件的影响，越来越多的人对非审计服务和审计能否同时开展有了两种不同的定论：一种人认为在社会审计中，两种业务都是同一家会计师事务所的行为，非审计服务必然会影响审计的公正性、客观性。另一种人认为，在社会审计中，虽然非审计服务与审计是同一家会计师事务所的行为，但两者存在互惠关系，仍然能够同时开展。针对这两者态度，本文就社会审计中非审计服务和审计同时开展的可能性进行了讨论。
　　 一、非审计服务的概念
　　 非审计业务也称非鉴证业务，是相对于审计服务而言的，是注册会计师在熟知客户的经营业务、所在行业情况、内部控制及管理与企业所在行业相关的法规政策等情况下对企业审计工作以外的领域进行的一些非鉴证业务，主要包括内部控制的建立和运行、会计工作、税务筹划、内部审计外包、员工薪金计划、财务规划、并购调查及一些法律服务等。政府审计不涉及非审计服务，因此，非审计服务和审计服务是建立在在社会审计基础之上的。
　　 会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/fontbr />二、非审计服务对审计独立性的影响
　　非审计服务是会计师事务用以增加营业利润而开展的多项业务，通过业务往来，注册会计师与审计单位之间密切接触，并有经济往来，这在一定程度上存在着对审计的不利影响。因为审计要求注册会计师与被审计单位不存在任何关系，能够对审计进行正确的、客观的、无干扰的审计评价。但由于非审计服务的出现，使得注册会计师与被审单位存在着经济关系，不可否认一些职业素质差的注册会计师会因此而影响审计结果。正是由于这一点使得非审计服务与审计不能同时并存的观点拥有大批的支持者。
　　另一方面，非审计服务能够帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，有利于审计程序的正确选择，这种非审计服务最终服务于审计，并不影响审计的独立性。开展非审计业务后，会计师事务所的经济基础大大增强，不会在意因审计的公正性而中断与某个客户的非审计服务业务所损失的经济收入。另外，随着信息化技术的发展，审计服务更为客观，注册会计师的经验更加丰富，在非审计服务的带动下，审计能力更为突出，提高了审计质量。因此，非审计服务对审计独立性存在正面影响的观点越来越被人们所接受。
　　 三、非审计服务与审计之间的关系
　　1.非审计服务与审计两种业务的主体和客体一致
　　非审计服务与审计是同一会计师事务所对同一客户提供的两种不同业务。前者帮助客户建立内部控制、风险防范等机制，但收取一定的费用。后者为客户进行财务审计，发现财务问题，并为客户提供解决方案，是对客户的一种财物监督。两种业务的主体和客体具有一致性。
　　2.两者的矛盾关系
　　由于部分注册会计师职业道德缺失，使得非审计服务的经济关系延伸到审计过程中，严重影响了审计的独立性，这使得非审计服务与审计存在着矛盾关系，这种矛盾关系严重影响了非审计服务的客观作用的发挥。也正是由于这种矛盾关系导致非审计服务得不到社会的广泛认可。
　　3.两者之音的互惠关系
　　通过监督控制和有效运作，非审计服务与审计独立性两者能够产生互惠关系。由于非审计服务中，注册会计师更深入的了解了被审单位的资金情况、合作伙伴情况、业务范畴以及运营风险，能够为审计提供更为有利的帮助，使得审计师选择正确的审计程序、运用恰当的审计方法，发现财务报表中的隐藏问题和风险，避免被审位出现大的资金漏洞。因此，正是这种高质量的审计又促进非审计服务的进一步拓展，为会计师事务所赢得更多的资金基础。
　　 四、非审计服务与审计同时开展的可能性
　　非审计服务与审计存在一定的互惠关系，但必须采取一定的措施来控制非审计服务，才能使非审计服务在不影响审计独立性的情况下，为审计创造有利条件。
　　1.规范非审计服务范围
　　随着非审计服务业务的不断拓展，一些深入审计领域的的非审计服务通过立法得到禁止，如与客户的会计记录或财务报表相关的簿记及其他相关业务，财务信息系统的设计与推行，评估、估价或公允意见报告等9项服务范围受到限制。这种立法管制促进了非审计服务与审计同时并存的业务应用。
　　2.加强会计师事务所的联合业务
　　为了避免会计师事务所注重经济利益而影响审计独立性，建议会计师事务所加强业务联合，进行业务交叉，这种业务交叉避免了非审计服务对审计的不利影响，免除了非审计服务的后顾之忧，使得会计师事务所获得双赢。
　　3.加强会计师事务所内部结构调整
　　会计师事务所为了可持续发展，必须进行内部结构调整，即将非审计服务与审计拆分开来，分别进行管理和经营，非审计服务的数据存入信息库，负责非审计服务的部门与审计部门在业务上不存在在联系，也不存在利益冲突关系，两者不应有往业。审计部门通过审批获得数据库的查阅权，完成对客户的审计工作。这种结构调整能够使得非审计服务和审计服务共同服务于客户，共同对客户负责，规避了两者的矛盾冲突。
　　 五、总结语
　　通过对非审计服务与审计服务两者的关系、冲突的讨论，可以看出，通过适当调整非审计的服务范围，加强对非审计服务的监管，完全可以做到非审计服务与审计同时关存，共同发展。
　　参考文献：
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　　〔2〕胡金蝉,王伟.浅析非审计服务对审计质量的影响〔J〕.财会通讯（综合版），2005;09
　　〔3〕李四能.规范非审计服务监管〔J〕.发展研究,2007;12