对审计机关审计质量控制的几点看法

　什么是审计质量？狭义的审计质量是指审计结论与真实情况的吻合程度。广义的审计质量是指审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度及满足需要的情况。
　　
　　一、如何评价审计项目质量的高低
　　
　　如何评价审计项目的质量？通常有四种观点：一是结果导向，即注重审计的成果，以审计成果的大小来判定审计质量的优劣；二是程序导向，即注重审计程序的规范，以审计程序的规范程度来判定审计质量的优劣；三是结果程序的导向，即重视结果和程序，但结果更重于程序的导向；四是先程序后结果导向，即重视程序更重于结果的导向。
　　因为评定审计质量的标准不同，各地如何评价审计质量做法不一，有的注重审计档案的规范，有的注重查出的问题特别是违纪资金的大小，有的注重报告被批转批示的情况，有的注重查出重大案件的情况，有的地方甚至在优秀项目评选时设置门槛，优秀项目必须查出问题金额5 000万元以上或1亿元以上等等。
　　我认为审计质量高低不等于查出违纪资金的多少，毕竟地域不同，项目不同，被审单位不同，各地发展程度和阶段不同，审计的结果和成果也必然有很大差异。评判一个审计项目质量高低主要把握两个方面。一是审计项目必须依法依规，符合审计6号令等审计准则，程序规范，这是每一个审计项目都应达到的基本要求，这个要求不受地域、不受发展阶段的影响；二是审计结果必须符合和满足公众的期望，审计项目应当抓住群众关注的热点、难点问题，既要揭示问题，更要促进解决问题，纠正错误，为当地经济社会发展做出贡献，为维护经济安全和经济秩序做出贡献。这是审计人员应当追求的最高目标。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/fontbr />二、景德镇市审计机关审计质量的状况
　　
　　近两年来，景德镇市审计局高度重视审计质量的控制和提高，强化了三级复核制度、审计业务会制度、审计回访制度、审计廉政反馈卡制度、重点项目跟踪管理制度和审计综合考评制度等六项制度，使审计质量水平大幅度提高，没有出现过复议及诉讼纠纷情况，省厅法规处对我局审计档案检查后给予高度评价，景德镇市审计局不仅获得全省审计系统依法行政先进单位，而且还在2007～2008年度全省审计项目质量考评中，我市一个项目获全省考评第三名、二等奖，另一个项目获优秀审计奖，实现了景德镇市审计项目质量一个大跨越。我局审计成果也不断扩大，22篇审计报告被上级领导批示批转，近两年投资审计核减工程造价1.31亿元，财政审计、经责审计、专项资金审计和企业、金融审计都受到各方好评。
　　但总的来看，特别是与先进审计机关相比，与上级要求相比，景德镇市审计机关审计质量还存在不小的差距，还存在审计方法简单、审计手段落后、审计处理执行难等问题。审计机关依然面临较大的审计风险，提高审计质量还任重道远。
　　
　　三、抓住审计各个环节，把好“每个关口”，实施全过程审计质量控制
　　
　　一是抓住项目立项环节，把好项目立项质量关。审计立项时要抓住重点，要围绕发展大局和中心工作来安排项目。既要抓住地方经济社会发展的热点、难点问题，抓住影响当地经济社会发展的关键问题，又要兼顾一般部门单位，提高审计覆盖面，不留下审计盲区。
　　二是抓住项目审前调查环节，把好审前调查关。通过细致的审前调查，找准审计的主攻方向和突破口，找准审计的重点，找准风险控制点。
　　三是抓住审计方案的制定和审批环节，把好审计方案关。要在审计前调查的基础上制定好审计方案，并经过必要的讨论和审批程序，使审计方案有针对性、重点要明确、核心要具体。
　　四是抓住现场审计环节，把好现场审计关。现场审计是审计的核心环节，坚持深究细查，既抓住重点，又不放过“蛛丝马迹”。现在许多违法违规问题具有很强的隐蔽性，从我局审过的项目来看，许多问题的发现，特别是一些“账外账”、“小金库”的发现都不是从账目中看出来的，而是从账外的“蛛丝马迹”追查找到的。对重点项目审计机关分管领导和主要负责人应对是否结束现场审计进行把关。
　　五是抓住审计报告的拟定和审批环节，把好审计评价关。审计报告征求意见稿是重要文件，被审单位十分重视，审计机关分管领导应对其严格把关。
　　六是抓住审计处理、处罚环节，把好依法处理关。通过召开有法规科负责人及复核人员等参加的审计业务会，对问题准确定性，准确套用法律、法规，并做出妥善的处理、处罚。
　　七是抓住审计回访和督促整改环节，把好审计整改关。发出审计报告和审计决定，并非审计项目的结束，审计组应通过回访，督促被审单位整改，并将整改情况、整改取得的成果一并进入审计项目档案，审计档案检查评比时应把审计整改和整改成果作为重点。
　　八是抓住审计成果运用环节，把好审计成果综合运用关。要充分用好审计成果，并综合运用，根据报告中的情况及时上报，年终还要注意对同类报告或报告中的同类问题进行综合分析。对体制性、普遍性的问题提出对策建议，从体制上、机制上解决此类问题。 　　四、提高素质，强化管理，实行全员审计质量控制
　　
　　审计机关要加强审计人员的学习培训，提高业务能力和综合素质，这是搞好审计的基本前提。要强化审计质量是审计工作生命线的理念，强化审计机关全员质量控制的理念，审计机关每个人的工作都构成审计质量，人人都要为审计质量把关，这一点对审计业务人员都可理解，但实际上审计法规复核人员、审计监督管理人员、打字文印人员乃至后勤服务人员的工作实际也直接或间接形成审计质量。
　　实施全员审计质量控制，要抓住四个重点。
　　一是现场审计进点之日应对被审单位银行和现金存款进行盘库，特别是基层单位，资金量大的单位和财务管理存在漏洞和薄弱环节单位尤其要做好此项工作。
　　二是现场审计实施中，针对现在财务违法违规现象越来越隐蔽和团体共同违纪违规的现象增多的情况，要注意从财务资料之外了解和掌握情况，发现“蛛丝马迹”。
　　三是法规复核人员要注重审查审计组是否严格按审计方案进行审计？审计报告及评价对问题的描述是否与工作底稿相符？审计发现的问题是否全面反映了？对被审事项总体评价是否如实？审计发现问题的定性处理是否准确无误等等？
　　四是要建立和强化审计过错责任追究制。全国审计机关有不少案例，审计时未发现问题，过后被其他审计机关或审计组甚至纪检、司法机关查出问题，相应对原审计组人员应追究相关责任。
　　
　　五、创新审计理念和方法，推动审计质量的提高
　　
　　（一）大力推行AO辅助审计。在我局机关全面推行计算机辅助审计和AO管理，实行审计档案无手写。尤其是对财务数据量很大的财政、社保、金融单位、大型企业、及自来水、医院等收费单位，实行数据转录，计算机辅助审计可极大提高审计工作效率，减少审计过错，提高审计质量。
　　（二）积极采用“两个测试”等新的审计方法。在审计工作中，积极采用“风险性测试”和“实质性测试”等新的审计方法，选准、选好审计风险控制点，以提高审计工作效率，降低审计风险。
　　（三）大力推进绩效审计。近年来，财政部门积极推进国库集中支付、会计委派等制度后，财会方面违纪违规现象减少，今后应重点对部门、单位和投资项目进行绩效审计。
　　（四）推行送达审计、网络审计和电子财务资料转录审计，可提高工作效率，节约审计成本，减少被审单位接待。