再议零售企业返券促销会计处理

　   一、原文案例分析
　　
　　《财会通讯(综合上)》2009年第11期刊登了王丽娟同志撰写的《商业促销活动会计核算浅探》一文，读后受益匪浅。然而文中涉及的返券活动会计核算有待商榷。
　　对返券销售，原文建议增设“未确认销售折扣”和“代金券”账户。并举例：某商场促销活动为“满200返100”，顾客消费458元购买了一件毛衣(成本为260元)，商场返还200元代金券，账务处理如下：借：银行存款458，贷：主营业务收入——毛衣458。借：主营业务成本——外套260，贷：库存商品——外套260。同时，对返还的代金券进行处理：借：未确认销售折扣200，贷：代金券200。此后，该顾客又购买了一条裤子，标价为380元(成本为230元)，使用了200元代金券，补付180元现金：借：库存现金180，借：购物券200，贷：主营业务收入——裤子380。结转成本：借：主营业务成本——裤子230，贷：库存商品——裤子230。同时，确认销售折扣：借：主营业务收入——裤子200，贷：未确认销售折扣200。
　　新设的两账户，反映了代金券的未确认销售折扣的实质，也对代金券的发放和收回进行了单独反映。但存在以下三个问题：一是不符合谨慎性原则。如果本月销售商品、发放代金券，下月消费者使用代金券购物，则本月收入虚增，不符合谨慎性原则。二是返券促销业务一般是在零售企业开展，零售企业对库存商品的核算，一般采用“售价核算法，实物负责人制”。主营业务收入、主营业务成本等应按柜组或实物负责人设明细账户，且售后是按含税售价转销库存商品(或结转主营业务成本)，另外还涉及商品进销差价的核算。三是对新设账户的性质、余额在报表上的列报未予说明。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/fontbr />二、返券促销会计处理建议
　　
　　根据返券销售的实质，返券既可理解为尚未确定的销售收入一未来消费者弃用购物券；也可以理解为销售折扣一消费者支付同样相同的款项，可购买更多的货物。销售折扣是销售收入的抵减。因此对返券，使用“递延收益”账户核算比较恰当。递延收益是指企业尚待确认的收入或收益，也即暂时未确认的收益，它在以后期间内分期确认为收入或收益，带有递延性质。具体核算中，在返券时，应将归属购物券的货款计人“递延收益”，待使用购物券消费时由“递延收益”转为收入。
　　[例]某零售企业是增值税一般纳税人采用“售价记账、实物负责人制”的核算方法。2009年12月末A柜组库存商品账户借方余额为60万元，商品进销差价账户贷方余额为25万元。2010年1月A柜组购入商品进价20万元，增值税3.40万元，含税售价40万元。1月份实行返券促销，“购100返10”，返券有效期至2月末。1月份A柜组销售55万元商品，取得55万元现金并发放5，5万元购物券。2月份B柜组销售30万元商品，取得25万元现金并收回5万元购物券。
　　1月份账务处理如下(金额单位：万元)：
　　(1)采购商品
　　借：商品采购　20
　　应交税费——应交增值税(进项税额)3.40
　　贷：银行存款等　23.40m
　　(2)商品验收入库
　　借：库存商品——A柜组　40
　　贷：商品采购　20
　　商品进销差价——A柜组　20
　　(3)销售商品并发放购物券
　　借：银行存款　55
　　贷：主营业务收入——A柜组　49.5
　　递延收益——A柜组　5.5
　　同时，结转主营业务成本：
　　借：主营业务成本——A柜组　55
　　贷：库存商品——A柜组　55
　　(4)月末按主营业务成本计算分摊“商品进销差价”：
　　差价率＝(25＋20)÷(70＋30)＝45％
　　已销商品应承担的商品进销差价＝主营业务成本×差价率＝55×45％＝24×75(万元)。
　　借：商品进销差——A柜组　24.75
　　贷：主营业务成本——A柜组　24.75
　　(5)月末对含税销售收入进行价税分离：49.5-1.17×0.17＝7.19(万元)
　　借：主营业务收入——A柜组　7.19，
　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)7.19
　　2月份账务处理如下：

(1)2月份销售30万元，取得25万元现金并收回5万元购物券
　　借：递延收益——A柜组　5
　　银行存款　25
　　贷：主营业务收入——B柜组　30
　　同时，结转主营业务成本：
　　借：主营业务成本——B柜组　30
　　贷：库存商品——B柜组　30
　　(2)活动结束，消费者弃用购物券0.5万元，将“递延收益”余额转为收入。
　　借：递延收益——A柜组　0.5
　　贷：主营业务收入——A柜组　0.5
　　2月末按各柜组主营业务成本计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离的会计处理从略。如果是1月份消费者持券购物，收取购物券的销售部分则可与1月份正常销售一并计算分摊“商品进销差价”并对含税销售收入进行价税分离。
　　这种处理方法，符合谨慎性原则，同时“递延收益”能反映潜在收益的或有性。