企业财务稽核体系基于ERP环境下的构建

企业财务稽核是指为了保证企业经济活动的合理性和会计资料的真实性，企业各单位、分（子）公司财务部门内部设置稽核岗位，并由该岗位的稽核工作人员依据国家有关财经法规和企业会计核算办法、财务管理办法等管理制度，对日常生产经营活动及其成果进行的自我稽查和审核。狭义的财务稽核主要指对会计凭证、账簿、报表的等审核，做到账实、账证、账账、账表相符，即主要是审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。广义上的财务稽核不仅包括狭义稽核的内容，还包括对预算管理工作的审核和对有关财务会计内部控制的稽核等。财务稽核是财务管理与会计工作的一项基本职能，是规范财务管理以及保证会计信息真实与完整的重要手段，也是内部财务管理制度体系的重要组成部分。通过加强日常稽核工作，可以对日常会计核算工作中出现的疏漏、错误等及时加以预警、制止或者纠正，能够有效地防止差错和舞弊，从而保证财务会计资料的真实性、准确性，提高财务会计工作的质量。

一、ERP的实施对财务稽核工作的影响

ERP系统作为现代管理理念和信息技术深入结合的最新成果，打破原来以最小会计实体为单位、事后对有关会计资料手工进行稽核的工作空间和工作方法，财务稽核工作范围、内容对象、稽核的方式方法、监控程度发生了很大变化。

其一，拓宽了稽核管理的工作范围。一方面，ERP的业务流程设计充分体现了面向市场与顾客，以需求拉动生产控制和管理过程。FI、CO、TR等财务会计模块的范围大大扩展，渗透到业务流程中，许多业务通过系统集成自动生成会计凭证，原来由财务部门负责的销售收入、成本、库存结转等许多的业务确认和会计核算工作，前移到生产、销售、物流等部门来完成，会计核算大大向前延伸。另一方面，ERP系统实现了管理会计和财务会计分离，业务与会计的信息自动实时进入财务管理模块，生成物料分类账凭证、销售凭证、会计凭证，也自动计入预先分配的成本中心、利润中心、基金中心，物流、资金流、信息流的高度统一。作为财务工作一部分的稽核工作，也在业务流程重组和改进中，大大拓展了工作范围，不再是对本部门财务行为的审核，而是按照业务流程进行的自后往前的追溯监督审核，稽核的触角也前移延伸到相关业务部门的操作过程。

其二，丰富了稽核管理的内容对象。ERP环境下的财务稽核工作借助财务网络系统对业务和账务处理流程全过程的稽核管理，除了传统的财务内部牵制、查错防弊之外，更强调对财务报告的真实性、财务收支的合规性以及经营的效率效果的合理性的控制，体现了企业经营发展对财务管理的要求，使得财务管理从核算型向管理型转变。在实施ERP的业务流程重组过程中，相关部门职责、工作任务的重新分配、划分和制定，实现了业务流与信息流的同步运行，在ERP系统高度自动化、准确性高、24小时不间断、实时获取等数据处理优势下，海量数据的处理速度大为加快，为稽核对象的数据获取提供了便利条件，稽核效率大为提高。

其三，转变了稽核工作的方式方法。ERP系统下，会计核算基础结构发生了重大变化，会计组织结构模式、凭证类型和打印方式、会计账簿和报表展现形式与传统模式下的会计形式有根本的区别。另外，分散在供应链、销售链、生产流程和管理流程中的众多业务操作人员的数据采集录入劳动，以及各模块间数量巨大的集成凭证的自动产生，取代了原来集中于财务会计人员的凭证审核、记录、汇总、分析和保存等大量烦琐的工作。财务部门中单纯记账、算账、报账的核算型岗位减少了，涉及预测、决策、控制、分析和考核等的管理型岗位增加了。岗位的分拆合并和调整、岗位职责的重新描述、人员配置的条件和原则等都相应产生了变化，会计人员面临新的角色和任务的转换。财务稽核工作也因此在工作方式方法上要进行转变，适应ERP系统的要求。

其四，增强了稽核工作的控制力度。在ERP环境下，企业财务工作延伸到生产经营管理的各个角落。财务的监督控制直接融于作业流程中，不经财务控制环节，有关业务无法继续运作。财务工作不再以事务管理为特点，不再局限于本部门范围内，而要着眼于业务流程的全过程。财务监督由事中、事后的活动转变为事前控制、事中监督、事后检查分析；由人工方式为主转变为以信息手段与传统手段相结合。财务部门不只是参与其中的某一环节或被动地在经济业务发生之后简单记账，而是全面、全过程参与和引导企业各类决策，参与企业的各项经营管理策略的制定、执行、跟踪和评估。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/fontbr二、当前财务稽核工作存在的主要问题br />
财务稽核作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，但当前尚有许多单位还没有建立起完善的财务稽核制度，部分单位稽核制度流于形式，稽核效果不力；没有结合ERP的实施建立和完善新的稽核管理体系。

其一，对稽核工作的重要性认识不到位，削弱了内部监督的执行力度。日常财务稽核的效用发挥更多地被隐藏在ERP一般业务操作和会计核算过程中，内部监督的成果在会计核算的成果中无法单独显示，因而，部分企业领导人对内部稽核制度认识不够，对稽核制度的重要性认识不足。造成人员配备和岗位分工上存在一定的不合理，制订的规章制度内容不完整，缺乏可操作性，导致内部稽核制度流于形式，会计监督形同虚设。特别是一些单位领导和会计人员中还存在着一种错误观点，认为内部和外部的审计机构每年都要进行例行审计，所以会计部门没有必要再花精力对会计资料进行稽核，这种错误观点对建立和完善会计稽核制度产生非常不利的影响。

其二，稽核内容较为片面、孤立，难以适应外部环境和经济业务变化需要。多数企业的ERP稽核都停留在狭义概念的内容上，偏重原始单据的审核，忽视了对账簿、报表的审核；偏重凭证、报表和账簿正确性、完整性、及时性的审核，忽视了对经济活动真实性的审核；偏重对会计核算的审核，忽视了对成本、费用等各项经济指标的审核；偏重对具体经济业务的审核，忽视了对各项内部控制制度的监督审核。在稽核工作定位上，只是关注财务部门内部的业务事项，对其发生的原因、合理性等没有深入挖掘，缺乏与业务部门的沟通联系。随着市场环境的不断变化，新政策、新问题、新业务层出不穷，财务稽核制度还无法做到随着经营管理的变化而变化，使内部监督制度出现漏洞，导致财务稽核失去了应有的效力。

其三，内部稽核体系不健全，稽核机制不完善，内部稽核制度的基础薄弱。一些企业虽然建立了内部稽核制度，但是从总体上缺乏科学性、系统性。在工作机制上，有些单位缺乏统一规范的ERP稽核标准，稽核岗位与实际业务相脱离，造成对实际业务中存在的风险及其解决反映不灵敏；在稽核程序上，没有将内部稽核与其它内部会计控制体系相联系，形成科学、系统的内部监督网络，从而不能有效地对企业的经济活动和财务支出进行监督；在稽核方式上，重点放在了事后稽核，没有或忽视了事前、事中稽核；在稽核手段上，没有充分利用ERP平台和相关财务会计信息系统，局限于传统的观察和检查方式查找错误，内部稽核成本过高，而稽核效果甚微；在稽核机制上，没有建立稽核结果反馈制度，满足于对问题和错误的发现和揭露，但对解决和落实整改关注不够，导致监督效果不彻底。

其四，稽核人员整体素质不高，独立性不强，制约稽核工作顺利开展。目前，我国会计稽核人员整体素质不高，知识、年龄、学历结构和业务技能水平偏低，企业对会计稽核人员的思想教育和业务培训也大多走过场，致使部分会计稽核人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏责任心，自我管制能力差，影响了会计监督职能的充分发挥。同时，在现行企业管理体制下，会计稽核人员独立性不够，会计人员、会计机构受制于人，难以完全独立行使监督职能，给内部稽核制度造成极大破坏。

三、建立和完善基于ERP环境下的财务稽核体系

结合ERP实施对企业各项工作的影响和财务稽核工作实践，要想做好基于ERP环境下的财务稽核工作，丰富和发展财务监督职能，必须要从以下几方面入手，把各项工作落到实处，最终建立完善的财务稽核管理体系。

一要正确处理好财务稽核工作与财务参与生产经营、推行业务标准化、深化ERP应用、企业内部审计工作等几方面的关系，把财务稽核工作逐一落到实处。一是根据公司经营策略的变化，及时调整稽核重点，积极防范经营和管理风险；定期组织开展赊销管理、投资和资产处置、费用使用有效性和合理性方面的监控；加强ERP中与财务紧密相关的采购、销售、库存等模块结合部的日常在线稽核，完善日清日结监控规范，明确监控要点和监控流程，提高对直接影响财务信息相关数据源的监控能力。二是结合内控制度和业务流程，完善配套的稽核流程，确定稽核重点和关键控制点，建立稽核数据分析仓库和稽核评价体系，通过稽核实现对财务考核的细化和量化；点、线、面相结合，拓展稽核内容和空间，将单纯的会计核算稽核转变为对公司所有财务行为的稽核；继续加大现场稽核检查，定期组织现场专项稽核，加强对收入资金、投资资产、费用列支规范等的现场稽核；定期开展综合税务稽查，充分利用现有税务管理队伍加强对企业日常税务申报和缴纳等的自我管理监督，防范涉税风险。三是要结合ERP实施后的业务流程特点，加强ERP在线稽核工作力度。应在信息部门协助下，开发凭证批量录入、报表查询、数据筛选、信贷控制、费用管理等各类系统应用程序，提高系统操作效率；优化升级网络和基础数据库，实现各种经营管理系统统一整合和与ERP系统的数据自动集成，缩短系统抽数时间，及时为经济活动分析提供快捷、全面的数据；开展BW应用项目建设，完善数据应用仓库，及时为经营管理决策服务。通过ERP深化应用为在线稽核搭建更方便、更完善的作业平台。四是将财务自查自纠和内部审计有机衔接起来，一方面通过强化日常财务稽核，有力地促进财务管理和会计核算的规范化，在纠错防弊和风险控制方面发挥积极作用；另一方面要对内部审计工作精心组织，追踪发现问题，深入检查整改落实情况，促进财务自查。两者相辅相成，相互促进，形成企业完整的内部监督检查的管理体系。

二要提高认识，加强领导，确保财务稽核管理制度执行到位。一是加强对《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制制度规范》等法律法规的深入了解和学习，使相关领导和人员明确认识到建立内部稽核制度是国家法律的规定，是必须执行的。二是进一步完善公司董事会和监事会治理结构，强化内部再监督，激发企业改进内部稽核体系的内在动力。三是加强稽核计划管理。企业年初要根据上级单位的有关要求或本单位的财务重点工作，制定详细的年度稽核计划。稽核工作可以细分到财务关键指标或重点工作，如年度利润指标的稽核计划、资产负债率情况的稽核计划、资产损失情况的稽核计划等的制定。

三要明确稽核内容，加强非现场稽核，切实提高日常财务稽核效果。一是充实稽核内容。根据《会计基础工作规范》和《内部会计控制制度规范》等法律法规赋予内部稽核的职责，结合ERP系统的管理要求，转变思想观念，克服过去内部稽核就是对凭证、账簿和报表等进行事后重审的狭隘做法，不断提高稽核监督广度和深度，将对经济业务和财务支出的真实性审核，成本、支出、费用等各项经济指标的考核，以及对其他内部控制制度的评价等纳入内部稽核范围，以实现对经济活动和会计核算全过程的监控。二是结合ERP流程特点，前移稽核关键控制点到SD、MM、PS、PM等模块，同时根据经济形势变化和经营管理的要求，及时调整稽核重点，堵塞管理漏洞，降低潜在风险。三是加强非现场稽核。通过ERP系统、电子网络等及时收集、处理、分析连续期间的数据，动态地把握和反映各单位各部门在一定期间的经营状况和经营成果。揭示其特点和主要风险点，充分发挥非现场稽核系统性、全面性和超前性的特点，使其和现场稽核相互支持、相互补充，在此基础上建立起完善的稽核预警机制，提高预知可能出现的风险和问题，防患于未然，并以此引导现场稽核，提高现场稽核的针对性。

四要建立科学、完整的内部稽核体系，充分发挥稽核机制的管理效能。一是建立自上而下的财务稽核工作制度，完善稽核工作网络。根据本单位、本企业经济活动和会计核算的特点，结合ERP实施，按照相互牵制、分工负责的原则建立财务稽核制度，分层设置财务稽核机构与岗位和配备人员，明确财务稽核工作的职责及权限，对财务稽核工作的主要内容、程序及方法、工作底稿和报告进行详细的规定。二是制定统一的、切实可行的、严密而有序的财务稽核工作程序，规范财务稽核工作，形成覆盖单位整个经济活动和财务收支的监督网络。要建立重要事项报告制度，对涉及政策变化、新增业务、特殊及非正常业务事项尚未明确的核算处理，或者是对当期损益、财务状况产生较大影响的事项要履行向上级公司事前报告或事后报备手续。要建立定期通报制度，对财务稽核工作开展情况、人员配备及变动情况、发现的主要问题及整改落实情况、其他内外部各种检查查出的有关财务管理方面的问题及整改落实情况、下年度稽核工作计划和建议等进行通报。三是建立事前预审、事中跟踪、事后评价的全程稽核方式。特别是，涉及大额资金和大宗财产物资的收支时，应当启动事前预审，由稽核人员在业务发生时，对原始单据及业务的真实性、合法性、完整性等进行预审，预审通过后，方可进行资金和财物的收付。同时完善稽核意见落实整改制度，对稽核发现的问题进行后续跟踪了解，并落实专人处理、答复、跟踪，确保真正将问题解决，以减少企业损失。四是要充分利用ERP的实时处理、数据仓库（BW）、内外网技术等，丰富信息加工、数据处理和分析的手段，提高稽核工作效率。配备相应权限，加强对跨公司代码、销售（采购）组织、销售办公室或利润中心的稽核。五是建立健全稽核制度激励约束机制。建立财务稽核工作监督与考评机制，对各单位、分（子）公司和稽核人员进行客观公正地考核，并将考核结果分别纳入企业财务管理综合考评和个人绩效考核中，给予精神和物质奖励，提高搞好财务稽核的积极性和主动性。

五要加强稽核队伍建设，提升稽核队伍人员数量和质量。财务稽核人员是财会制度的“守门人”，企业信息的“报告人”和财务风险的“预警人”。财务稽核工作具有涉及面广、综合性强、工作量大等特点，仅靠有限的几个稽核人员无法任务，更谈不上工作质量。稽核队伍不仅要在数量上有配备充足的人员，在质量上还要求参与人员具有良好的专业素质和丰富的职业经验。企业可以一方面从外部吸纳专业人才补充进来，另一方面加强对财务稽核人员的培训力度。培训内容应包括现代会计审计知识、财经法律法规、ERP业务流程、风险控制、财务稽核工作规范等。稽核人员只有不断丰富知识结构，拓展视野，增长新才干，提高业务技能，充分理解企业经营风险、管理风险、财务风险之所在，才能够通过财务稽核工作控制风险。同时，要加强职业道德教育，增强稽核人员的责任感、使命感，使他们在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，不论遇到何种情况，都敢于坚持依法监督，从而保证内部稽核制度的贯彻执行。


【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0424/shu.html />
[1]刘凌：《如何建立财务内部稽核评价的有效机制》 ，《会计之友》2008年第14期。

[2]毛蓬阁：《完善制度 加强管理 充分发挥内部稽核制度的作用》，《金融经济》2008年第18期。

[3]杨琴：《论ERP模式下新型财务稽核体系的建立》，《无锡职业技术学院学报》2008年第5期。

[4]何绍恩：《完善企业内部财务稽核浅探》 ，《财会通讯》（理财）2008年第8期。