摘要:信息化环境下的军队审计方式创新, 对审计工作的科学发展至关重要。文章分析了信息化环境下审计工作面临的挑战, 提出创新审计作业方式应做到: 做好审前调查、充分采集数据、认真清理数据、谨慎确定重点、细致整理分析。
关键词:军队审计;信息化;计算机审计。
适应新军事变革信息化的要求,加快推进军队审计信息化建设,积极探索信息化条件下军队审计工作的新挑战和新思路,对于强化军队审计监督,谋求有限军费资源的最大保障力具有重要意义。
1、信息化环境下审计工作面临的新挑战
1.1 审计线索的缺乏性
在信息化环境下,以往审计所必须的大量书面资料都存储在磁性介质中,所需的审计线索除少部分打印出来以外, 绝大部分是审计人员不能直接看见的。虽然管理部门仍然保留一部分纸质的审计线索,但这些有限的审计线索,无论在形式上还是在内容上都与手工系统情况下有很大不同。另外,信息化会计信息系统中的审计线索极易被销毁或修改,使审计发现错误的机会减少、难度增大。
1.2审计内容的广泛性
在对信息化会计信息系统的审计中,除了原手工审计的内容外,还必须兼顾系统的开发和运行两个方面。除对信息化会计信息系统进行事后审计、监督其合法性和正确性外,还提倡在系统的设计开发阶段对系统的开发进行事前和事中审计。审计内容的广泛性要求审计人员具备相应的知识和技能,而现有很多审计人员并不具备, 计算机审计风险也不可避免。
1.3审计技术的复杂性
不同单位的业务规模和性质不同, 其信息化会计信息系统所采用的计算机设备不同、会计软件的获得途径不同、功能不同、程序处理的步骤和内容不同、数据存储的方式不同。这些差异都决定了审计技术的复杂性,都要求审计人员采用恰当的方法和技术。
2、信息化环境下审计作业方式创新的思路
笔者认为,创新军队审计方式,开展计算机审计,应做好以下几个方面的工作。
2.1充分准备,做好审前调查
通过审前调查掌握充分的信息, 尤其是计算机信息系统和系统数据方面的信息,它直接决定着数据需求的提出和数据采集。一是调查被审计单位的组织结构, 内容包括单位概况、管理体制、部门设置等。二是调查计算机信息系统, 内容包括计算机信息系统的硬件设备、软件系统以及系统技术文档资料、主要功能、业务处理流程等方面。三是撰写调查说明书。在对组织机构、计算机信息系统、信息系统数据充分调查的基础上, 将各项调查获取的信息文字化、图表化。
2.2调整系统,充分采集数据
采集数据就是根据所提出数据需求,采用一定的工具和方法对被审计单位应用系统中的数据库或数据文件进行采集的过程。一是确定数据采集方式。在审计实践中,数据采集方式大致归纳为数据库整体采集、按需求部分采集、同时混合采集三种。一般情况下,财务数据适宜于数据库整体采集, 业务数据适宜于按需求部分采集, 而对一些需求尚不清晰的业务数据适宜于同时混合采集。二是确定数据采集的技术方法和工具。审计中常用的数据采集方法主要有数据文件的直接拷贝和读取、数据库的备份和还原、数据的导入与导出等。
2.3归类整理,认真清理数据
采集到的原始数据往往会在质量、规范等方面存在问题,必须经过一定的整理后,才可以进一步使用。数据整理主要包括数据清理、数据转换、数据验证三大部分。数据清理就是对不准确的数据进行处理的过程。审计人员应首先对数据进行浏览,观察数据的情况,判断存在的问题,以确定清理的重点。在数据清理完成之后,就需要对清理后的数据进行适当的转换, 使其更适合于审计分析。数据验证就是检查被审计单位提供数据的真实性、正确性、完整性的一个过程。为了保证审计结论的准确性, 数据验证始终是计算机数据审计过程中一个必不可少的重要环节。2.4全面筹划,谨慎确定重点
利用信息化的有利条件, 通过系统分析、类别分析, 可以把握被审计单位的总体情况,同时确定审计重点。在这一过程中,主要是利用已建立的审计数据库进行数据的总体分析。一是系统分析。即通过对被审计单位资产、负债、损益、现金流情况的分析和主要财务、业务指标的计算分析, 对被审计单位的主要特点、运营规律和发展趋势形成一个总体上的概念和认识,从而确定审计重点范围。二是类别分析。即是从业务类别的层面上对被审计单位的各项主要业务进行的分析。在系统分析把握总体情况的基础上,从业务类别上进行的深入分析,可以查找被审计单位军事经济管理中的薄弱环节,锁定各主要业务类别的审计重点, 为下一步个体分析模型的构建提供线索和依据。
2.5建立系统,细致整理分析
通过系统分析和类别分析,把握被审计单位的总体情况, 确定审计重点之后,下一步就应通过对相关政策与法律法规的把握、对各种数据勾稽关系的认识、对被审计业务处理逻辑的认知,以及审计经验的积累建立个体分析模型。在个体分析模型构建过程中,首先是明确审计需求,即模型需要解决的问题和达到的审计目的。其次是结合具体的审计情况和掌握的相关知识,确定创建模型的思路。从多年的审计实践中,可以总结出以下五种建模思路,即利用法律法规建模、利用数据勾稽关系建模、利用业务处理逻辑建模、利用审计经验建模、利用外部关联数据建模。最后是建立模型,查找问题或线索。建立模型的关键是审计思路的形成, 其主要内容是将审计思路具体化为可以用计算机处理或实现的语言(即个体分析模型),其核心是运行结果的分析,从中查找出被审计单位存在的问题或审计线索,作为下一步延伸调查落实取证的依据。
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