论文关键词：信息披露 政府监管 独立审计
论文摘要：证券市场的发展对于建立社会主义市场经济体系，实现经济资源的有效配置，推动现代公司制度的建立等方面起着积极的作用，然而证券市场的有效性是建立在上市公司会计信息的充分、及时、准确披露基础上的，那么建立一个完善的会计信息披露制度也就成了确保证券市场交易公开、公平、公正的前提条件之一。
证券市场是一个信息流动的市场，及时、完整、真实的上市公司信息披露是证券市场“公开、公平、公正”三公原则的具体体现，也是提高证券市场有效性的根本保障。从各国证券市场发展历程和经验看，只有及时、完整、真实公开的信息披露才一有利于保护投资者的利益。近几年，各国上市公司信息披露方面的违法违规事件层出不穷，愈演愈烈。由此，如何规范上市公司信息披露行为，达到有效保护投资者的合法权益成了世界证券市场都面临的重大课题。
1.上市公司会计信息披露现状
会计信息披露规范逐步完善。从1990年至今，我国上市公司会计信息披露的发展主要可以分为以下四个阶段。首先，会计信息披露的初始阶段。1990年后，随着上海证交所（1990年12月）和深圳证交所（1991年7月）的先后成立，上市公司方始正式对外披露会计信息。其次，是会计信息披露的初步发展阶段。1992年5月，《股份制试点企业会计制度》正式颁布实施。同年，上海、深圳两地一些地方性法规亦相继出台，对会计信息披露做出了进一步的规范，使其在质和量两方面均有所提高。第三，即会计信息披露制度的逐步完善阶段。1993年，《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公司法》相继颁布，使得会计信息披露开始具有全国统一的规范性要求。第四个阶段，即会计信息披露制度步入规范阶段。回顾几年来上市公司会计信息披露的情况，从整体上看，我国证券市场会计信息披露的质量逐年提高。在信息披露制度方面，披露要求更加具体，许多内容已与国际惯例接轨，并适应了上市公司在几个不同证券市场的披露要求。因此，投资者在进行投资分析和决策时，也越来越多地参考公司披露的会计信息。
2.上市公司会计信息披露中存在的问题
2.1会计信息披露的失真
上市公司会计信息披露的失真，即会计信息披露的虚假性，是证券市场上最为严重的问题。而这些公司的造假事件对广大投资者的伤害，对整个社会诚信体系的损害，更是有目共睹的。会计信息披露的失真可以说是变化多样，但归根结底，离不开粉饰财务报表，由亏损变为盈利、盈利预测内容失真、资金使用情况严重不实等几个方面的原因。
2.2会计信息披露的不充分
上市公司普遍把会计信息的披露当成一种负担，而宁愿少披露，晚披露，甚至不披露。但对于外部会计信息使用者而言，这种信息披露责任的缺失却给他们作出及时准确的投资决策造成了困难，严重的甚至造成巨大的投资损失。因此，会计信息的任意披露历来为监管机构所不容。从受到证监会、上海证交所、深圳证交所公开谴责的司来看，属于会计信息披露不充分的主要有以下几种表现形式:隐瞒大股东与关联方占用上市公司资金的重大事实，隐瞒重大诉讼、担保事项，隐瞒重大对外借款事项，隐瞒关联方及关联交易，隐瞒大额投资及投资收益等状况。隐瞒大股东与关联方占用上市公司资金的重大事实和隐瞒重大诉讼、担保事项这两项在会计信息披露不充分的各种状况中占了最大比例。
2.3会计信息披露的不及时
作为会计信息任意披露的另一种形式，会计信息披露的不及时同样受到各方面监管机构的严厉谴责。其表现形式包括:未及时披露委托理财事项、未及时披露重大合同事项、未在规定时间内及时公布预警公告、未在规定时间内及时公布预亏公告、未及时披露生产经营环境发生的重大变化、未及时披露财务报告、未及时披露公司重大债务到期未清偿事项、未及时披露重大事项等。 3.有效改进建议
3.1转变政府监管职能
政府在上市公司会计信息披露中具有监管功能，但是这种功能是有限度的，并且是有条件的，政府监管应当限于市场失灵并且能够修补市场失灵的领域，具体表现为高质量会计准则与相关法规的制定、会计准则与相关法规执行的监督、财务信息披露中失真的法律责任的界定与追究等方面。政府失灵和监管不足并存大大降低了政府的监管效率，使其不能达到预期的监管目标，并且加剧了市场失灵，当前虚假会计信息充斥我国资本市场。在政府职能方面，具体政策建议如下。转变政府监管的角色定位；立法、司法和行政部门良性互动；培育和规范中介机构等。
3.2加强注册会计师的独立审计功能
注册会计师独立审计功能的丧失就意味着上市公司外部审计的缺失，也就是上市公司的会计信息披露被置于无人监督的境地，这也就必然导致虚假会计信息的泛滥。因此，我们必须加强并进一步完善注册会计师的独立审计功能。同时，建议适当发展个人独资会计师事务所。个人独资事务所虽然规模小，业务范围受限制，但可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要，能补充大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺口。而且，个人独资无限责任也能较大程度上制约执业人员违反职业道德，使注册会计师提高执业质量。同时，还应充分考虑审计业务的复杂程序，审计人员的构成，审计风险等因素，科学制定合理规范的行业收费标准，减少会计师事务所降价竞争的空间，促使其从提高服务质量等方面来增强自己的竞争力。
3.3完善上市公司内部治理结构
通过完善上市公司的内部治理结构，可以从根本上杜绝会计信息披露违规现象的发生。而建立上市公司的内部监控机制、理顺产权结构，是完善公司内部治理结构的根本之所在。首先要建立和完善独立董事制度。目前，一些上市公司聘请独立董事只为借名人“独董”制造轰动效应，当作点缀的“花瓶”或只起顾问作用，且独立董事在董事会中占的比例过小，不可能设立提名委员会、报酬委员会、审核委员会等专门机构。外部董事监督公司的积极作用很难发挥，独立董事有名无实。然后是建立审计委员会。审计委员会作为一种公司治理机制，可提高监控者评判信息和做出判断的独立性和能力，在防止和发现公司财务报告舞弊方面扮演极为重要的角色。最后是完善公司章程，明确权责利关系。建立明确的董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，做到分工明确，责任落实，并尽量避免董事与经理交叉任职。现代社会大生产的分工协作原则要求企业按照各层次的权利分工，全面授权，同时明确各级管理人员的职权范围，给予管理者一定的活动空间，形成高效、顺畅的汇报体系和指挥体系。
4.结语
随着社会经济的快速发展，无论股东、债务人，还是政府、监管机构，都需要更为透明、公开、准确的会计信息披露。虚假、不及时的会计信息只会造成社会诚信的丧失，投资决策的失误，甚至国家经济的动荡。因此，我们必须通过恰当的法律法规安排、政府职能的转变、独立审计功能的加强，以及内部治理结构的完善最大程度的减少这种违规现象的发生，确保外部投资者获得准确的会计信息，国家经济顺利、平稳的运行。
参考文献：
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