对会计信息可靠性的思考

一、会计信息可靠性的涵义与衡量

联合框架提出之前，FASB和IASB都把可靠性作为会计信息质量特征的基本要求。可靠性是受托责任观的体现，是从信息使用者角度提出的，它面向历史，要求如实反映过去发生的经济事项。以可靠性为基础的会计信息的披露往往需要较长的编制时间和较复杂的编制程序。目前，国内的学者中，葛家澍教授的研究较为全面，葛家澍教授认为：“所谓可靠性，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。”

可靠性有程度之分，会计信息并不能保证与事实百分百相符，由于人们的认知能力的局限性以及对会计信息可靠程度评价的主观性，可靠性并不代表精确性，只要会计信息的误差在各信息使用者的可容忍范围之内，就认为它具有可靠性。因此，可靠性的衡量就显得尤为重要。目前，对会计信息可靠性的测量主要是从两个方面进行的，即对会计信息真实程度以及可靠程度的测量。

评价会计信息真实程度时，如果多个人独立测量某一会计对象时，得出的结果越接近，则会计信息的可信程度越高；反之，如果得出的结果偏差较大，则说明会计信息可信程度较低。因此，可以通过计量多次独立测试得出的结果的离散程度来衡量会计信息的真实程度。真实程度的大小与偏差的大小有密切关系。

会计学近3年论文/d/file/p/2024/0424/PP在SFAC No.8 中，由如实反映代替了可靠性，并且相关性是先于可靠性的，而在我国目前的情况则刚好相反，这种情况是由我国的会计环境所决定的。首先，与西方发达国家相比，我国的市场经济仍处于发展时期，会计制度还有待完善，监管手段与法律制度还不够成熟，会计人员的整体文化素质有待进一步提高，部分会计人员不能树立起良好的职业道德。在这种会计环境下，为使会计信息更加真实、决策更加有用，会计信息的可靠性便显得尤为重要。

其次，我国实行社会主义市场经济，会计信息的主要使用者与西方发达国家有所不同。编表者、审计师重视可靠性，投资人重视相关性。在我国，会计信息的主要使用者不仅包括投资者、债权人等，政府部门对会计信息也十分重视。政府关注会计信息的出发点并不是决策，而是站在宏观经济管理的角度上优化资源配置，故对信息相关性的要求相对不高。

因此，虽然“如实反映”有其优点以及先进性，但是由于我国的经济环境还不适用这种改革，所以，我国还是应该继续沿用之前的准则，将“可靠性”作为会计信息质量特征的内容，而不是因为国际上的改革而将“可靠性”改为“如实反映”。

四、总结与启示

在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境，以对决策最有用的信息作为会计信息的首要目标，以满足投资者等财务报告使用者的决策需求。

第八号财务会计概念联合框架的提出对我国构建财务会计概念框架有借鉴意义，但是我国也不能盲从，应该结合我国国情，通过它的变革分析各会计信息质量特征的优缺点以及对我国的适用性，取其精华去其糟粕，构建有中国特色的财务会计概念框架。

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参考文献：

[1]陈美华：《关于会计信息可靠性的衡量与评价》，《财会通讯》2006年第五期。

[2]FASB.1992.SFAC No.2，娄尔行译：《会计信息的质量特征》，引自《论财务会计概念》，中国财经出版社1992年版。

[3]FASB. SFAC No.8，Conceptual Framework for Financial Reporting.美国财务会计准则委员会（FASB），2010.