第一章 绪论
1.1 研究背景、目的和意义
（1）研究背景
当今，城镇化进程不断加快，建筑垃圾围城现象日益严重。同时，建筑垃圾回收企业数量不断增加，加强成本管理，降低产品成本是这类企业面临的一大难题。面临当下经营环境，公司应对的核心问题就转换成如何在充满竞争的市场中生存。这也变相导致公司对其成本管理成为增强公司市场占有率的主要举措之一，就此不少公司达成共识。重视成本管理但成本管理水平参差不齐是大多数公司的通病。其原因可分为两点：一是滞后的成本管理方法，传统成本核算方法仍被大多数公司应用至今，对于现代化工业企业更为适用的作业成本法却无从普及；二是成本管理涉及范围太过于局限且制度落后，主要是在成本管理的整个过程中对成本管理的意图、范围及多种方法的认识上存在局限。由此可见，时下许多公司的成本管理方法已不再符合现代成本管理模式，所以创建一套行之有效的成本管理方法成为公司管理层的重中之重。
随之，基于各项生产活动（Activity）的作业成本管理方法走进财务人员视野。利用作业成本信息进行相应成本管控同时直接溯源整个产品价值链的基础层面，进而优化整个产品作业链，减少非增值活动扩大增值活动，以成本最优原则重新构建整个作业流程；同时对整个产品环节进行成性分析确定关键作业点，并对关键作业环节进行控制。作业成本管理推翻了人们对传统成本的依赖性，给管理层进行成本管控提供了新思路。其以更为准确的成本信息、完善合理的资源配置以及产品组合升级策略等方面的优势深受财务管理人员好评。
为了进行战略转移从而建立了都市绿源公司，以绿色环保为公司宗旨，成立于 2017 年。都市绿源涉及的业务范围包括：建筑垃圾资源化处理与资源化再利用、固废处理、土壤修复、矿山修复、水域河湖治理等环境修复项目。由于公司主营业务主要以建筑垃圾资源化处理为主，其他业务都以就地加工处理为主。因此本文仅以建筑垃圾资源化处理作为研究的成本活动对象。都市绿源发展规模越发壮大且同行业竞争日益加剧，公司的战略性决策需要更为准确的成本信息，基于公司的产业及管理运营模式，采取作业成本法帮助都市绿源创建全新的成本管理模式、有效实施公司的战略目标、提高员工绩效考核、加强都市绿源市场占有份额以及在公司日常管理运营中发挥重要用途。
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1.2 研究内容
本文结合都市绿源实际情况针对成本管理体系的构建及应用展开具体论述具体包括以下六章。
第一章：绪论。主要就本文的研究背景、目的以及之所以对都市绿源公司实施作业成本管理的意义展开分析论述，紧接着阐述了本文所用到的研究方法和具体的研究内容以及本文的创新点有哪些。
第二章：作业成本法和成本管理的文献综述以及相关理论。通过阅读相关文献，对作业成本法在成本管理中的国内外应用研究现状进行总结概括，随后对作业成本法的概念以及具体的核算流程进行阐述，与此同时也分析了作业成本法优势与不足，最后对成本管理的概念内容及成本管理的具体方法展开说明，以及最后对成本管理方法结合作业成本法的理论进行概述。
第三章：都市绿源公司的产品、作业与资源分析。首先对都市绿源公司和基本组织架构进行介绍，随后进行工艺流程的分析，对公司的再生混凝土、再生无机混合料、再生砌块和再生砂浆这四种产品展开具体的介绍和生产流程的分析。其次根据都市绿源的主要生产流程对各个生产环节进行作业分析并确定作业中心，同时并选取恰当的作业动因。最后分析资源端的资源费用的范围，并将具体的资源项目归集到具体的作业中心。
第四章：都市绿源作业成本核算。首先就都市绿源实施作业成本核算体系的必要性和适用性展开分析论述。其次确定都市绿源科技研发作业中心、原料采购作业中心、生产运营作业中心、生产管理作业中心以及安全环保作业中心这五个中心的资源费用分配额，然后以列出的五个作业中心的作业动因为驱动因素将资源费用分配到都市绿源四种产品成本中。最后将每个作业中心分配到产品成本的资源费用进行加和汇总得到都市绿源四种产品的总的资源费用，结合每种产品的直接成本和直接人工计算出四种产品的总成本，再依据订单产量下的产品数量进行每种产品单位成本的计算。最重要的一步也是最后一步，将两种核算方法下的四种产品核算的单位成本进行对比差异性分析。
第五章：都市绿源实施作业成本管理体系的构建。首先从成本计划、成本辅导、成本考核以及成本反馈四个层面构建作业成本管理沟通机制；其次，从公司内部构建作业成本管理体系制度；最后，从研究设计、原料采购和生产运营三个阶段实施具体的作业成本管理体系流程。
第六章：结论与展望。本文的研究结论以及研究的不足之处有哪些，以及作业成本管理方法对都市绿源的未来影响更是对整个建筑垃圾回收企业的成本管理的一种展望。
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第二章 文献综述及相关理论
2.1 作业成本法相关文献
作业成本法（Activity Based Costing，以下简称 ABC），在理论层面，首次可以溯源到上世纪 30 年代末 40 年初，一位美国著名的会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）在会计论坛中提到作业及作业成本这一理论，最终出现在《会计词典》中。20 世纪 70 年代初，乔治.斯托布斯（George I Staubus）在其发表的《作业成本计算和投入产出会计》中对 作业 、 成本 、 作业投入产出系统 及 作业成本相关计算 等概念作出更为全面详细的叙述。随着 作业 概念的进一步明确，在 1988 年形成了以 作业 为管理核心，解决部分作业成本实务问题和加强作业投入和产出的控制管理系统。然而此时，理论与实务界并没有足够重视作业成本法。20 世纪 80 年代末，在美国实务界意识到成本信息与实际严重不符的前提下并极大的对管理层的战略决策造成误导，罗宾库伯和罗伯特卡普兰教授通过对部分美国企业的调查研究，进一步完善了作业成本法的理论，并在此研究基础上提出了以 作业 为核心的成本核算理论体系。调研后，对作业成本法作出更为完善的解释，最主要的是提出了基于 作业 的成本核算，作业成本理论就此诞生。罗宾 库伯[1]以 作业 为基础的成本核算系统最重要的步骤就是：产成品消耗作业依次作业耗费资源，最终产品的成本性质就是某一产品耗费各种资源的总和，其中 作业 只是作为成本核算的媒介。在此之后，库伯对作业成本法的应用条件开展了更为详细论述，主要是对成本动因如何确定，作业及资源如何可靠计量、分类等，以及最后作业成本法整体的应用流程和有效建立成本库的重要性的进一步解释说明，就此关于作业成本法的理论告一段落。随后，更多的则是关于如何使作业成本法及成本管理与企业相结合的案例研究与分析。踏入 21 世纪，罗伯特 C 克关于作业短期的变动成本与理论模型相结合，论述了处于瓶颈期的作业能力如何改善，以此进行最佳的产品组合。作业成本法下的成本管理最终要落到管理层决策问题上，紧接着约瑟夫.克兰斯就此问题进行分析，提高决策过程等。罗杰.瓦.迪克森对利润贡献无效的成本信息如何帮助管理层进行经营决策，研究表明，作业成本法可以通过提供准确成本信息支撑管理层决策。
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2.2 作业成本法的理论概述
2.2.1 作业成本法的概念
管理学中作业成本法是基于各项作业活动给出的一种产品成本计算分配方法。作业成本法的理论核心是作业（Activity），以作业中心为企业资源耗费的分配对象，再根据作业动因的各个作业驱动因素，将各个作业中心承担的成本进一步分配到企业所生产的产品成本之中。
成本耗费作业，作业耗费企业资源 是对作业成本法的一种归纳概括也是其核心理念。作业成本法所涉猎的范围包括直接成本、间接成本以及为生产产品和提供劳务所产生的成本费用，通过扩宽成本的核算区间范围，使得产品及服务的成本信息更为精确、可靠。
关于作业而言，作业是成本核算分析过程中的核心和基础单元。而产品和劳务成本是作业中心分至的作业成本的加和，是企业消耗资源费用的终结点。在现代会计中，作业成本之所以收到广泛赞誉，是因为相比于其他成本核算方法，作业成本法核算的成本信息较为准确，有助于改善企业的经营现状和提高企业业绩水平。在对于优化企业资源配置、产品定价分析及组合营销策略等层面作业成本能够给于更多成本关系信息的支持。作业成本法在近 40 多年的发展史中，世界各国采用作业成本法核算本公司成本信息的企业，大多数原有的财务管理系统得到更新改造，有助于提升企业的产品竞争力。作业成本法的应用核算步骤如图2-1 所示。
图 2-1 作业成本法基本流程 ........................
第三章 都市绿源公司的产品、作业与资源分析.............................. 19
3.1 都市绿源构建作业成本管理体系的必要性..........................19
3.1.1 内部结构改变..........................................19
3.1.2 产品成本组成改变.....................................19
第四章 都市绿源公司作业成本核算........................32
4.1 作业成本库费用的分配.............................................32
4.1.1 确定作业中心的资源分配额........................................32
4.1.2 科技研发作业中心的分配.............................................32
第五章 都市绿源实施作业成本管理体系的构建.............................. 41
5.1 构建作业成本管理沟通机制.........................................41
5.2 构建作业成本管理体系制度.......................................42
5.3 各阶段实施作业成本管理体系流程.........................................44
第五章 都市绿源实施作业成本管理体系的构建
5.1 构建作业成本管理沟通机制
都市绿源实施成本管理最重要的一点就是构建沟通机制，整个生产经营流程围绕管理人员和员工展开，基于作业成本法的沟通机制的好坏直接影响后续成本管理的质量。因此，都市绿源实施作业成本管理体系的关键就是健全员工与管理层的沟通机制，使得成本管理落到实处。都市绿源作业成本管理体系的成本管理沟通机制具体如图 5-1 所示。
图 5-1 都市绿源基于作业成本法的成本沟通机制 （1）成本计划沟通层面
成本计划沟通层面主要是对都市绿源此前制定的成本目标和具体实施计划开展沟通机制。有时下级员工并不能完全领悟到上层管理人员指派任务的意图，因此可能造成下级无法完成企业制定的成本目标。都市绿源需要将成本计划的沟通工作展开，并融入到企业日常的经营流程中。在传达企业成本目标时，实现员工与管理人员双向沟通机制，便于双方提高工作效率，都市绿源应尽量实现全体员工参与成本目标和计划的制定与实施的具体活动中。
（2）成本辅导沟通层面
成本辅导沟通层面主要是对都市绿源遵循成本计划而开展实行沟通机制，它决定了成本计划能否被顺利执行。都市绿源实施作业成本管理时，上下级之间建立完全的互通机制，其内容涉及到计划的执行。任务的分配以及计划完成情况的负反馈等，同时关注员工的身心健康，减少员工的离职数量也是进行成本管理的一个方面。都市绿源根据公司的生产运营状况随时调整成本控制中的沟通交流，方便及时调整计划成本与实际成本之间的偏差。都市绿源在实施作业成本管理体系时，应建立健全在成本辅导层面的相关操作规程，同时，增加对沟通技巧的培训，便于有效深入地进行互通交流，有利于管理层面临在成本开展阶段出现问题时提出建设性沟通意见。
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第六章 结论与展望
6.1 研究结论
该论文通过对都市绿源的产品、作业及资源进行详细的分析之后，构建作业成本核算体系，然后将核算的产品单位成本与都市绿源现有成本核算结果进行差异对比分析，最后引入作业成本管理体系。本文主要结论如下：
（1）都市绿源作业成本管理体系的构建是基于对其公司的产品、资源及作业进行详细分析的基础之上，公司眼下面临的成本管理体系不完善和产品成本信息不准确等问题得以解决。
（2）都市绿源构建的作业成本管理体系是一种管理导向型的体系，与公司的经营目标相结合并基于作业成本法，构建都市绿源作业成本管理体系，从沟通到制度再到各阶段应如何实施进行详细全面的阐述。
（3）都市绿源构建合适的作业成本管理体系，使得成本核算信息更为精确，并为四种再生产品提供准确的产品定价信息，使得产品市场价格更具竞争力。有关产品成本的管理更加严格细致，也有利于都市绿源提高产品的市场竞争力，以达成公司的利润目标。
参考文献（略）
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