1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
我国作为全球的资源大国，自然资源充足。但近年来经济建设的快速发展，其中部分领域却是以自然资源的破坏为代价来发展。自然资源并非是取之不尽用之不竭的，生态文明的兴盛也是一个国家文明强大的重要表现，生态文明在人类发展中扮演着重要的角色。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，近年来开展了环境保护审计，但我国资源环境审计起步较晚，成熟的经验还不多，急需在环境保护审计方面进行探索。我国首次提到建立资源环境审计示范工程是在上世纪九十年代颁布的《中国 21 世纪议程》中。审计署加大力度改革，成立了部门农业与资源环保审计司，时隔一年又成立了以资源环境为审计目标的协调小组，对资源环境审计进行了有益的探索。在此之后，资源环境的受重视程度在十八届三中全会上再次提升，会议指出，我国建立相关生态环境补偿制度，要对领导干部实行自然资源资产离任审计。如今雾霾问题的加重，十九大会议上要求，开展蓝天保卫战，将大气污染防治作为三大攻坚战之一，开始大气污染防治的相关活动。
当前，大气污染防治攻坚战已然上升至国家战略层面，到了关键时期。在2013 年发布的法规《大气污染防治行动计划》中，要求全国范围内，五年时间，各地级市及以上城市，可吸入颗粒物较上年下降比例要大于 10%。2015 年 8 月，第十二次人大会议上，颁布了大气污染相关法规--《中华人民共和国大气污染防治法》：文中要求 2016 年起该法规开始施行，要求大气污染质量达到规定标准并逐步改善；2018 年，我国开展蓝天保卫战，在三年时间内在目标实现的基础上进一步改善大气质量。十八大以来，习近平总书记讲话中，多次提到生态文明建设，强调要着力推进重点行业和区域大气污染防治。在近几年的政府工作报告中，李克强总理也多次提出要加强生态文明建设，强化大气污染治理。
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1.2 文献综述
1.2.1 大数据审计相关研究
（1）大数据与审计关系相关研究
在国内外学术界中，最先提出大数据与审计之间的相关关系来自国外学术界的有关研究文献。T.M.Persons(2013)早在 2013 年便提出，大数据未来的发展会对审计产生影响。Kyunghee Yoon 等（2015）认为，大数据拥有多种优势，有助于拓宽传统的审计取证方式。大数据、云计算时代的到来，对于审计工作产生了巨大的影响。我国学者的研究也是与时俱进，秦荣生（2014）研究发现，大智移云时代的到来，会在多方面产生对审计的影响，比如说影响持续审计方式、影响审计证据收集的方式、影响审计的效率和审计效果等，加快大数据审计师发展进程等等。郑伟等人(2016)从大数据环境对数据式审计模式的角度阐述了大数据与审计相关关系，首先详细分析了大数据的具体影响，然后又基于需求供给等角度，提出在大数据背景下的数据式审计模式可改进方面及可操作性。陈骏和时现（2018）的研究表明，在审计全覆盖驱动下，现阶段的审计技术创新与审计业务匹配度不高，大数据技术在审计工作中的灵活运用为审计技术方法创新提供了实施路径。
（2）大数据审计的方法研究
笔者查阅文献，发现在关于大数据审计方法研究上，国内外学者大致持有三种观点，其中一部分学者认为大数据技术作为一种工具手段，在审计工作中越契合发挥的作用就越大。鲍朔望（2016）首先探究了大数据环境对于政府采购审计模式与思路的影响，大数据环境对于政府采购审计的技术方法产生的影响。然后运用大数据技术，探索了将传统现场审计转为大数据坏境下远程审计与现场审计结合使用的方式，构建审计数据分析模式，大大提高了审计效率。并用先进的大数据分析处理技术，提升政府采购审计与所使用的大数据技术手段之间的契合度，发挥了很大的作用。陈伟等(2016)通过传统审计方式与大数据审计方式的对比研究，指出，大数据环境下，审计工作的各个环节趋于信息化，审计人员如果不能熟练掌握电子数据相关的审计技术，很难胜任其工作。还有一部分学者在原有大数据基础上，提出了新型大数据技术的构建与设想。鲁清仿、燕万年、王开一、胡友良(2018)基于现有的大数据审计技术，构建了数字化审计模式，该审计模式具体 集中快速分析，分散全面核实，发现可能疑点，系统高效研究 的特点。解构法律法规，形成审计方法，自动收集处理审计数据，计算机生成疑点，工作人员根据定性依据集中分析一点的闭环，将计算机代替人，提升了审计效率。
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2 相关概念界定和理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 大数据审计
大数据作为一个人工智能行业的专业术语，学者们普遍认为大数据的最大价值并不仅仅是在于掌握和收集到了多少信息，然后将它存储下来。而是对这些庞大信息，有能力去分析和处理这些庞杂的数据。
大数据背景下，审计工作也应该将大数据观念贯进来，与时代接轨。随着大数据观念的深入，审计人员借助大数据平台、使用大数据工具、通过大数据技术对数量大、范围广的审计数据进行运算，深入挖掘和分析问题。这不仅仅解放了人力资源节约了时间成本，使得审计工作成效大，在审计工作中发挥作用更大，大大提高了审计工作效率。大数据所使用的数据较之传统审计数据更多元异构，所使用的方法更复杂高级，对数据的洞察更敏锐深刻。
2.1.2 大气污染防治审计
我国对于资源环境审计的研究角度，但其中大气污染环境审计的研究较为匮乏，，对于大气污染环境审计也没有一个准确的定义，本文倾向于将大气污染防治审计与 监督评价论 和 环境管理责任论 进行定义。在我国可持续发展的战略下，我国审计部门依法对政府及其主管部门财政收支，计划实施的真实性、合法性与效益性；对重点企业排放污染物的超标情况，大气污染物的超标情况以及整改问题是否按要求落实，审查评价并且监督环境管理责任履行情况的活动。
2.1.3 智慧审计
智慧审计 在本文中特指智慧审计平台。 智慧审计 构想是由鲁清仿等（2016）提出的。智慧审计的分析模式与传统审计的分析模式不同，是一种审计分析前置模式。是在审计项目开始以前，通过大数据的关联分析模式进行的。能将各个分散的审计项目过程中取得的数据，在审计项目开展以前，运用大数据技术自动归集分析。这种审计模式用计算机代替工作人员进行分析，可以将审计人员解放出来，有更多的时间集中精力进行问题核实与研究审计思路，并将审计思路纳入审计平台，为以后的审计工作提供经验，形成一种良性循环。
根据该构想，2015 年 X 市审计局组织搭建了 智慧审计 系统。图 2-1 是智慧审计系统的运转流程：
图 2-1 智慧审计的闭环链条 .................................
2.2 理论基础
2.2.1 公共受托经济责任理论
公共管理领域有广泛应用的公共管理理论，解释了相关人员的委托与受托的责任机理。该理论对于本文大气污染防治审计提供了强有力的理论支撑。大气作为环境的重要组成因素，其质量的好坏与人民群众的生活息息相关，政府与公共部门大力发展经济的背后，资源环境可能会受到破坏，政府相关部门受托与公众，有责任对大气污染进行治理，而审计部门作为国家监督职能部门，更有责任对于大气污染情况，大气污染防治的开展情况进行监督。更有责任向公众汇报大气污染专项资金的使用情况，大气质量情况与发现问题是否及时整改的审计结果。
2.2.2 免疫系统理论
该理论指出：审计作为国家不可或缺的组成部分是保障国家经济社会健康运行的 免疫系统 。要充分发挥其预防功能、揭露功能与抵御功能。
免疫系统论对于本文大气污染防治环境审计提供了理论基础。首先，开展大气污染防治审计起到了预防功能，因为政府审计依法追究不遵守法律法规，损坏资源环境的企业、组织、部门的相关法律责任，这对他们起到了警示作用。其次，大气污染防治审计充分发挥揭露功能，对于政府部门，企事业单位以及民营企业等发现问题时，不存在徇私舞弊的情况，依法透明、公正、公开的向公众发布损坏人民利益，破坏环境的行为。最后，大气污染防治审计还发挥着抵御功能，审计在揭露问题的同时，与之内在相关的深层次暴露出来的问题，推动着大气污染防治相关法律法规的完善，强化大气污染防治的相关管理。
2.2.3 云计算理论
云计算理论是通过互联网将像云一样庞大、庞杂的数据用过系统处理成无数个小程序并反馈给用户，其研究的主要是分布式计算、效用计算、负载均衡、并行计算、网络存储、热备份冗杂和虚拟化技术等理论。
云计算理为本文大气污染防治审计提供了强有力的理论支撑。首先，大气污染防治审计其特点具有普遍性，即审计数据来自各行各业，数据内容不仅庞大而且复杂，对于传统审计来说提取难度大，很难做到数据共享。以云计算为理论基础的大数据平台能很好地解决这类问题，不仅弥补了传统审计的不足，还为大智移云时代的审计工作提供了更便捷的选择。
表 3-1 H 市主要污染物浓度表 ...............................
3 大数据技术在 H 市大气污染防治审计中的应用.........................14
3.1 H 市大气污染防治审计概况 .....................................14
3.1.1 H 市大气污染防治概况 .....................................14
3.1.2 H 市大气污染防治审计概况 .................................14
4 大数据技术应用于 H 市大气污染防治审计的成效与不足.................31
4.1 大数据技术应用于 H 市大气污染防治审计的成效 ...................31
4.1.1 数据分析一体化，提高审计工作效率 .........................31
4.1.2 数据分析多元化，提高审计工作质量 .........................31
5 大数据技术应用大气污染防治审计的完善建议.........................35
5.1 推动新型大数据技术在大气污染防治审计中的应用.................35
5.1.1 扩大新型大数据技术的应用范围 .............................35
5.1.2 建立新型大数据技术的试验机制 .............................35
5 大数据技术应用大气污染防治审计的完善建议
5.1 推动新型大数据技术在大气污染防治审计中的应用
5.1.1 扩大新型大数据技术的应用范围
大气污染防治审计工作中，审计数据繁杂且量大，传统技术已经不能适应新的社会环境审计需要，作为审计机关应紧跟时代发展，研发或搜寻新型大数据分析系统。并且，新型大数据技术具有更加先进的科技含量和技术优势。相较于传统大数据技术来说，更新速度飞快，工作职能效率高，有着传统大数据技术无法比拟的独特优势。
要扩大应用范围，就要从内涵到外延两个方面都要扩大。在内涵上，研究者根据不同种类审计项目的需求，收集相关工作人员的切身意见，以满足这些问题为出发点，再根据技术开发人员的自身的主观判断与分析，将其应用于更宽广的审计领域。在外延方面，大数据技术开发研究人员需要对审计专业以外的学科进行考虑，从基础学科数学到新型计算机科学，从探讨物种的生物学到关乎人类生活的经济学。将大数据技术应用在各行各业，服务人类。数据概化可以将大数据从较低概念层抽象到较高概念层根据研究者研究任务相关性。审计人员利用数据概化技术，对审计数据进行多角度分析，将审计数据从较低概念抽象到较高层次表达，最终形成完整的某类审计数据体系。
在扩大应用范围的同时，还要即使更新数据库技术。数据概化可以将大数据从较低概念层抽象到较高概念层根据研究者研究任务相关性。审计人员利用数据概化技术，对审计数据进行多角度分析，将审计数据从较低概念抽象到较高层次表达，最终形成完整的某类审计数据体系，来解决大数据难以应用的问题；需要Oracle、SQL Server 关系数据库技术，容易提取数据，通过纵向扩展，提高计算机运转能力，将处理相同的数据集耗时更短。审计工作实际运用中，也应将GIS、RS、GPS 以及 BDS 等地理信息技术加入其中，用以做更加严格的数据分析。
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6 总结与展望
6.1 研究结论
社会信息化水平不断提高，审计工作也在逐渐深入到人们的日常生活中去。资源环境审计的开展，这对于人们赖以生存的居住环境是一种福音。人类生存最离不开的空气质量，是人民能健康生活的根本因素。大气污染审计的开展，大数据技术的应用，这不仅是对建设审计监督全覆盖提供了支持，更是有利于国家审计发挥其 免疫系统 的功能。
本文通过对国内外相关文献及理论基础进行了整理和归纳，选取了 H 市开展的大气污染防治审计作为研究案例。将大数据技术应用于个审计流程进行了分析介绍，总结了本次案例的实践经验，第一，数据分析一体化，提高了审计工作效率，更少的审计工作人员借助大数据技术手段处理更多的审计工作。第二，数据分析的多元化，提高了审计工作质量。数据分析人员运用 相关关系 原理，将将多项数据与多项审计方法相关联，进行相关关系分析，使得分析内容更加的全面，分析结果更加的精准。第三，市县级单位的扁平化管理，优化了现场组织管理，更少的人数，更短的时间，因为借助了先进的审计工具，使得审计工作按时保质保量的完成。
同时，也针对案例中出现的问题进行了分析归纳，一是 H 市缺少了先进大数据技术的应用，比如可视化技术，GIS 地理信息系统等，新型的大数据技术能让审计工作更加便捷，审计手段更加丰富，审计效率更加高强。二是整个审计阶段，对于数据的安全性与保密性存在着缺陷。计算机自动识别很难确保企业数据的真实性。三是 H 市大数据审计人才储备的不足。并针对该项问题都提出了针对性的建议，推动新型大数据技术的应用，制定数据标准与扩大资源环境审计队伍数目。
参考文献（略）
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