摘要：本文以可量化的财务绩效指标为具体分析工具，研究营改增政策对 JH 物流公司的影响，其研究意义和最终目的在于通过案例分析找到二者间的内在关联，并结合案例企业的实际经营情况提出相应的财务绩效优化建议，以期能对公司提升财务绩效有所裨益。
第一章 绪论
第一节 研究背景与意义
一、研究背景
我国是亚洲国家中较早推行增值税的国家，我国增值税制度的发展历程就是我国确立、发展和完善社会主义市场经济体制的一个缩影。自我国于改革开放后开始在部分城市试行增值税开始，我国每一次重大的经济制度改革都伴随着增值税制度的扩围和发展。1994 年税制改革后，我国逐步形成了以实行全面的生产型增值税为主，在征收增值税的基础上选择少数消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务交易征收营业税的新的货物劳务税格局。这种增值税与营业税并行的模式在一定的历史时期内，推动了我国财政收入的增加，促进了我经济的快速增长。但随着国民经济的发展和产业结构的变化，两税并行模式的弊端日益显露，重复征税的问题严重阻碍了我国产业结构的进一步发展。
物流业主要包括交通运输业和物流辅助业，作为经济发展的先行官，其发展程度是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，自 2012 年起，我国在上海的交通运输业和部门现代服务业开展深化增值税制度改革试点。从国家税务总局公布的成绩看，2016 年全面推开营改增后，原 3+7 行业和新纳入的四大行业实现了全面减税，试点行业直接减税合计 4581 亿元，交通运输业减负率达到 21.46%，包含物流辅助业的现代服务业减负率更是高达 46.33%。但也有部分物流企业因为自身管理与企业战略不能及时适应税收政策的变化，在营改增之后因为占成本费用较大比重的工资薪酬、折旧费等均属于不能抵扣范围，进项税抵扣获得不足又加大了应纳税额，最终出现了税负不减反增和收益率下降的现象。
财务绩效管理在企业发展中起着日益重要的作用，是企业管理的重要方法，通过对每一项具体财务绩效指标的分析，管理者和利益相关者能够对企业的经营现状和发展前景有一个量化的直观认识。正如管理学大师德鲁克的名言所说：如果你无法衡量它，那你就无法管理它。作为一项重要的税制改革政策，营改增对企业生产经营的各个环节都会产生相应影响。对物流企业而言，通过财务绩效指标对营改增对企业带来的影响进行分析，可以帮助企业更准确、更全面地把握自身发展现状，抓住机遇，正确应对营改增带来的一系列变化。
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第二节 文献综述与评述
一、国外文献综述
营改增作为一项对第二产业和第三产业影响极为深远的税制改革，有着鲜明的中国特色。与我国学者多专注于营改增领域不同，由于世界上大多数较早实行增值税的国家，尤其是发达国家，实施范围基本覆盖了商品服务流通的全部领域，几乎没有营改增这样的现象存在，因此国外研究内容多集中在增值税本身相关研究领域。另一方面，西方发达国家市场经济体制确立已久，作为市场主体的各类企业给各国学者们提供了丰富的实践案例和研究思路。学者们从绿色技术创新、企业社会责任实践、产业及供应链整合等视角对企业财务绩效进行研究探讨，这些领域的研究拓展了本文对物流公司财务绩效的相关认知。
（一）增值税属性与利弊研究
自增值税的正式名称最早由德国学者西蒙斯在 1921 年提出后，国外对增值税的研究已历时百年之久，因此增值税属性和利弊理论较早成熟，相关研究时间跨度也较大。Stephen R.Lewis（1998）指出增值税是具有可抵扣属性的商品流通税，从普遍意义上说符合中性税收理论。实行增值税对革除重复征税的弊端有着重大意义。此外他还指出，对发展中国家来说，实施增值税可能会带来一些不利影响，原因是发展中国家增值税抵扣链条不完善限制了增值税优势的发挥[1]。Nunley JM, Owens MF, HowardRS（2011）认为相对于其他流通税种，增值税在预防税收低效和稳固财政收入方面优势显著[2]。Glenn P. Jenkins（2008）运用数据分析法和模型分析法对中美洲国家的商品及服务中进行筛选和分析，认为増值税适用范围的扩大不会影响增值税的累进性[3]。1954 年増值税在法国正式发展成型并实施征收，经过长期的发展其税制已相当成熟。Carbormier（2007）研究了上世纪八、九十年代法国增值税改革对市场供销方的影响。对生产者而言，虽然增值税具有税负转移的作用，但受商品定价影响仍有部分税负要自行消化[4]。Graham Bannock（2001）采用实证分析研究证明了增值税的中性税收效用与规模经济的发展水平有高度相关性，欠发达经济实体增值税税负相对更高[5]。Richard Blindell（2009）研究认为暂时性增值税减税政策对社会消费需求的影响会受到宏观经济态势的干扰，表现出不确定性[6]。Eric Toder，Joseph Rosenberg（2010）关注了增值税替代公司税和工资税的替代作用，研究表明使用增值税企业避免了重复纳税，税收成本降低，企业绩效提升[7]。
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第二章 相关概念界定与理论基础
第一节 相关概念界定
一、中小企业
从名称定义上来看，中小企业指职员人数较少，发展规模较小，盈利能力和抗风险能力相对较弱的企业，包括中型企业，小型企业和微型企业。具体到物流业，从统计数据标准来看，我们可以通过国家统计局发布的《统计上大中小微型企业划分办法（2017）》的具体划分标准来区分：
表 2-1 物流业中小企业统计标准 通过对照上述标准，确定本文的研究对象 JH 物流公司属于中小型物流企业，本文的研究将在此范围内开展。
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第二节 我国物流业营改增政策背景
一、我国营改增的进程
营改增是指将以前征收营业税的课税项目改变为征收增值税，使 94 年税制改革以来确立的增值税和营业税并行的货物劳务税法格局发生了根本变化，货物和劳务皆纳入到增值税的征收范畴中。全面营改增政策实施后，我国增值税税制采用基本税率13%，较低税率 9%，低税率 6%和零税率，较改革前的增值税税率降低 4%，推进了增值税实质性减税。
我国自 2012 年起正式开始营改增税制改革，从上海 1+6 试点开始到全国全行业推开营改增共经过四个阶段，十二个步骤，具体的演进过程见表 2-1：
表 2-2 我国营改增时间表 ..............................
第三章 JH 物流公司及其营改增前后税负概况------------------------------15
第一节 JH 物流公司概况--------------------------------15
一、公司简介------------------------------------15
二、公司组织结构-------------------15
第四章 营改增对 JH 物流公司财务绩效影响分析--------------------------19
第一节 营改增对 JH 物流公司会计核算影响分析----------------------- 19
一、营改增对 JH 物流公司营业收入及销项税额的影响------------------------- 19
二、营改增对 JH 物流公司经营成本及进项税额的影响------------------------- 21
第五章 结论与建议---------------------------------34
第一节 本文结论--------------------------------- 34
第二节 相关建议----------------------------- 34
第四章 营改增对 JH 物流公司财务绩效影响分析
第一节 营改增对 JH 物流公司会计核算影响分析
营改增的直接目的是打通产业链条，避免重复征税，给企业减轻税收负担；根本目标是为深化产业结构调整提供税收政策保障，最终实现产业升级。对一个企业而言，营改增政策的实施，无疑将会对企业生产营业和发展方向带来影响。具体到 JH 物流公司，通过分析营改增对收入和销项税额、成本和进项税额以及利润这三方面造成的影响，为进一步分析营改增对公司财务绩效的影响做准备。
一、营改增对 JH 物流公司营业收入及销项税额的影响
从企业收入的会计核算角度看，营改增会对营业收入造成负面影响。增值税的价外税属性会使企业在进行会计确认时，将相应税额计入应交税费科目，而不计入营业收入科目。在产品销售定价不变的前提下，这一核算模式的变化将直接导致营业收入的会计确认减少。
营改增对销项税额的影响，是相较于营业税税额而言。根据前文公司情况概述我们得知，JH 物流公司在营改增后执行的各项业务增值税销项税率较原执行的营业税税率均有所提高，增值税的销项税额自然是水涨船高。
JH 物流公司从 2012 年 10 月开始进行营改增，通过查阅公司利润表（表 4-1），我们可以编制出 JH 物流公司营业收入变化情况图 4-1。
表 4-1 JH 物流公司 2011-2019 利润表 （万元） .......................
第五章 结论与建议
第一节 本文结论
在历经了适用行业的不断扩容和税率的数次调整后，营改增对我国各行各业的实际影响已逐步完全显现。从总体上看，营改增的实施效果达到了给企业减税的直接目的。然而，国家推行的各项营改增政策只能在大的方向上给各行业提供指引，却不能针对不同行业、不同企业的具体情况给予对策和意见。在实际操作中，由于经营结构、管理层战略眼光、员工综合素质和财务管理水平的差异，各行业在营改增后的表现良莠不齐。对于物流业而言，营改增并未完全达到预期的减税效果，不少物流企业的税收负担出现不降反增的情况。基于上述问题，本文对 JH 物流公司的案例进行研究，通过详细地分析比对 JH物流公司营改增前后共计九年的财务数据，重点从盈利能力指标和发展能力指标方面分析了营改增后公司财务绩效的变化，得出以下结论：
一、增值税对营业税的全面取代，是我国税制改革的重要里程碑。通过对相关理论基础和政策背景的研究梳理，本文认为营改增政策的实施不仅是中性税收理论在我国的成功实践，更是符合利益相关者理论和竞争优势理论的伟大探索。对企业而言，营改增的意义绝非仅仅停留在减税层面，更重要的是促使企业提质。
二、作为一项税制改革措施，营改增对企业财务绩效产生影响的内在逻辑就是通过调整税制进而影响相关会计要素的确认模式，最终影响企业的财务绩效。通过对JH 物流公司相关年度财务数据的详细测算分析，我们发现，与营业税税制条件下的数据相比，营改增后 JH 物流公司会计确认的收入相对减少，成本相对增加，利润增长受到限制。而这些情况会对 JH 物流公司的财务绩效产生负面影响。
三、因为营改增对营业收入的增长产生抵减效应以及成本结构及管理问题限制营改增减负效用的发挥，所以 JH 物流公司的盈利能力指标和发展能力指标在营改增后仍然表现平平。从时间维度上看盈利能力指标虽然有所上升，但通过与同行业平均水平仍有较大差距；发展能力指标更是频繁波动，整体呈现下降趋势。总体而言，JH物流公司需要进一步正确理解营改增对公司财务绩效产生影响的内在逻辑，提升企业财务绩效水平。
参考文献（略）
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