摘要：本文首先对变动成本法的背景、国内外研究的现状以及研究这一课题的意义进行了分析，其次对变动成本法的理论依据、特点、应用现状以及在应用中存在的问题进行了阐述，然后说明了变动成本法应用所需要具备的条件，最后对如何应用提出了相关的意见。
关键词：变动成本法; 完全成本法; 内部管理;
一、引言
变动成本法又被叫做直线法，是核算一个企业变动成本的基本方法，指的是按贡献损益计算相关损益的成本模式，变动成本法的基本概念理论揭示了成本、业务以及利润三者之间的相关关系。
成本的管理逐渐成为现代企业促进经济发展、获得竞争优势的方式之一。在经济全球化的发展趋势下，企业的高层管理者对于企业经济活动的提前谋划和日常控制的需要逐渐提高，期望企业相关的会计人员能够提供更加广阔的会计信息。其中，变动成本法依靠它能够提供科学的成本资料的能力，满足了短期决策与企业高层的管理需要，从而有了更加广阔的应用空间。
变动成本法主要有符合市场经济体制、预测平衡点的销售量、提供内部管理信息、简化成本核算等方面的优势，同时还具有与传统的成本计算方法不符、不能满足企业对外报表的需要、企业无法统筹进行长期决策、成本的划分不够清晰、不能满足管理者自身利益的需求、忽略生产能力变动产生的影响等劣势。
二、变动成本法的研究现状
现阶段变动成本法将企业在正常的业务操作中所花费的实际成本作为核算基础，对产品变动性成本的管理比其他的成本核算方法要更宽松，为企业准确制定产品的成本控制计划奠定了坚实的基础。一些学者又对完全成本法和变动成本法的联合运用进行了分析，提出设立以变动成本法为计算基础的统一成本核算的新观点，并合理规划了账务处理流程。
而在国际上，会计领域的核心专家重新定义了完全成本和变动成本这两个成本概念，固定成本为在一定范围内不会随着企业生产变化发生变动的成本，变动成本是伴随企业生产变化而发生变动的成本。变动成本为企业的本量利分析、成本预测以及企业经营决策打下了坚实基础。现阶段专家学者不断调查研究变动性成本和生产与销售的订单活动之间关系，在已有的成本核算的各种方法中，充分利用变动成本法从而使产品的成本达到最小，进而增加企业的经营利益。
三、变动成本法应用的具体案例-在QRJF纺织企业中的具体应用
本文以QRJF公司为例，选取了部分成本数据，简要说明变动成本法在纺织企业中是如何应用的。
（一）案例简介
QRJF公司是我国境内的一家纺织品公司，它一直都是采用完全成本法来核算本公司的生产成本，由于工业企业的高成本压力，自公司创建以来，该企业都严格的把控成本、降低材料费用，对成本消耗设立一定的限额，严格控制成本的支出，但这个月中的考核任务却没有完成。企业财务处在了解完详细的情况之后，对该原因进行探究。
该公司每个月计划的生产量为5500件，在同年6月公司非常的重视质量关卡，改善了产品的生产工艺，实际生产了约2750件，并且材料的消耗定额由6.5元下降为每件5元，专用的针线实际领用了2600件左右。但在核算后却发现并没有达到企业降低成本的目标。
企业一直沿用完全成本法核算企业成本，通过计算成本相关指标我们不难看出，实际的成本超过了计划成本，在完全成本法的核算下，企业并没有完成降低成本的目标，反而提高了成本。
企业是否真的没有达成降低成本的目标？为什么采取一系列降低成本的手段反而提高了产品成本呢？不妨用变动成本法核算一下相关指标，可以看出变动成本法下实际的变动成本是低于计划成本的，也就是说该企业当月完成了降低成本的目标。
（二）案例研究分析
上例中我们可以看出，单就责任成本完成状况而言，企业实际上完成了责任成本，并且严格控制成本支出的措施是切实有效的。而在采用完全成本法核算时，得到的结果却与事实相悖。如果采用变动成本法就可以看出企业所采取的成本控制措施是有效的，采用完全成本法导致企业得到了错误的成本信息。
而如果从管理人员的业绩评价方面看，上层领导考核管理层人员的业绩通常会比较其所管理部门的前期与后期利润、实际利润与计划利润之间的差异，作为业绩评价的指标，在该评价的体系之下，利润应该反映管理人员的努力程度，如果企业能够不断提高销售量，并且还可以降低企业的成本消耗，那么利润显然会实现突破性的增长；如果企业只是单方面的提高了销售量，但是仍然比产量低，在完全成本法下，企业中相当一部分存货成本就会递延至下期结算，在这种情况下，企业下期的销售量即便提的再高，利润也不会有所增长，这样就会混淆部门责任，影响销售人员扩大销售和拓宽市场的积极性。
将变动成本法与完全成本法相融合，对外将企业的固定成本费用表分摊，计算存货以及销售产品的固定性制造费用，以完全成本法为企业编制基础，来编制企业的财务报表，弥补单方面采用变动成本法带来的无法提供完整的成本资料的缺陷。
（三）变动成本法的应用建议-QRJF公司 完全成本法 转 变动成本法 的应用启示
1. 要明确变动成本法应用的总体指导思想：第一，在对报表编制的方法不做出改变的前提下，先改变日常的核算方法：第二，在上个试点实行取得比较成功的结果和得到广泛的认可后，对报表的编制方法进行改变。
2. 在企业会计账户中设置好会计科目，在设置基本生产核算账户时，按照定额的成本计算料工和变动性的制造费用，再根据纺织产品的种类以及相关工作责任部门设置好明细账：在间接费用这个一级科目下设辅助性生产和制造费用这两个二级科目，通过这两个科目核算生产中实际花费的成本费用。在制造费用一级科目下，设置变动性制造费用和固定性制造费用两个明细科目；成本差异一级科目下设立直接材料差异、直接人工差异以及变动性制造费用差异等明细科目。
3. 按照企业实际的核算情况，结合实际生产能力和市场的价格，综合考虑并制定产品的单位材料、人工的定额成本和单位的变动性制造费用，在短时间内不做任何变动。
4. 按照成本的核算过程编制报表。在会计科目设置完全的基础之上，改变QRJF目前编制企业损益表时所采取的编制方法，将固定制造费用作为一项期间损益单独在利润表中列示。从上面的核算过程中，通过变动生产成本实际花费与定额耗费之间的差额，来考核相关部门工作人员的个人业绩，变动成本法把相关的成本指标落实到各个具体部门，分清各个部门之间的责任归属，从而正确的考核公司员工的个人绩效。
四、变动成本法的研究意义
现如今，由于偶尔出现的贸易战，对我国经济的发展也产生一定程度的的经济冲击，出口的数量下降并且国内需求也存在不足，劳动企业市场的竞争日趋激烈，产品的差异化程度愈来愈小，在这种大潮之下，谁先掌控了成本优势，谁就在对抗中掌握了主动权。我国部分企业还是以劳动力密集型的企业为主，但是由于生产技术水平的不断提高、资本结构不断的优化升级会使固定成本所占的成本比重越来越大，有远见的企业管理层利用变动成本法把成本控制的重点放在固定成本上，进行非常有效的内部管理。尤其是在完全成本法无法满足管理者决策所需财务信息的背景之下，变动成本法有了更为广泛的应用空间，特别是它与传统的完全成本法相辅相成、相互促进，是推动变动成本法实际应用、使变动成本法发挥重要作用的关键所在。
上述分析为变动成本法与完全成本法相融合过程中的有关问题，提供了一条切实有效地解决措施，并且结合我国企业在进行实际核算时的具体案例进行应用分析，通过对案例的分析，我们可以知道，变动成本法在企业的内部控制中发挥巨大的作用，并且将其与业绩的相关评价一起进行综合考量，贯穿于整个企业决策中，把它与完全成本法的融合利用作为应用出发点，从成本核算流程的方面出发，从内到外，由近及远，满足企业不同人员的信息需求，提供相关的财务信息，后期对理论进行探索和研究、为进一步的发展创新提供借鉴，为变动成本法在实际企业中的广泛应用提供源源不断的动力和帮助。
五、结语
本文通过研究变动成本法的相关理论，再结合变动成本法的成本核算模式与现行的传统完全成本法的成本核算模式进行分析与对比，同时还结合QRJF公司在实际经营过程中的有关数据进行分析，研究变动成本法在企业中广泛应用所需要的前提条件，以及在应用的过程中能够使用的方法和需要注意的有关事项。结合变动成本法在企业中的实际应用，我们能够从中看出企业在经营的过程中能对相关产品的盈利能力进行准确分析，还可以给决策者提供有用的会计信息，特别是对更新换代速度较快的一些产品的盈利能力分析非常有用。但是在实际的运用中还是会面临许多的挑战和问题，存在很多的局限性。伴随着市场经济的快速发展， 供给侧 理论的提出，更要求我们要合理的优化资源配置。
与此同时希望借助研究变动成本法在QRJF公司的应用，可以使更多的纺织制造企业意识到变动成本法对于成本核算的重要性，从而可以让更多的纺织类企业引入变动成本法到企业的日常生产经营决策中去，拓宽企业经济发展的思路，给其他类似的轻工业企业的成本核算以及会计管理工作提供一些参考数据。
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