摘 要： 自《行政事业单位内部控制规范(试行)》开始施行以来,各类行政事业单位都开始实施内部控制,但是不少单位的内部控制过于形式化,并未得到有效的开展,还存在很多极待解决的问题。本文通过行政事业单位实施内部控制的意义为出发点,整理了内部控制的现状、和实际存在的问题,基于以上分析了如何优化行政事业单位的内部控制,旨在为我国内部控制制度建设以启示,优化行政事业单位的内部控制措施。
关键词： 行政事业单位; 内部控制; 内控制度;
一、行政事业单位实施内部控制的意义
2017年提出了中国特色社会主义进入了新时代,同时中国进入了新经济时代的快车道,行政事业单位也需要与时俱进,不断进行深入改革和创新。而且近年来随着的经济规模不断扩大,中国的行政管理的费用没有丝毫下滑的迹象,持续保持着高比率的增长,如何有效的降低此类费用的支出和控制费用的增加已经成为了头等大事。中国在优化行政事业单位体系和流程上做出了很多的努力,一方面是从政策上入手,与时俱进,结合切实的情况试行各种新的政策法规,另一方面,保障内控控制的实施对行政事业单位的良好发展能够起到积极的作用,因为内部控制的有效实施是为了保障各行政事业单位的日常活动正常运转的首要前提,对单位起到有益作用。
(一)提高行政运行效率
目前有很多行政事业单位的运转能力差,很多地区都出现了 办事难,办事慢 的现象,究其根本还是因为行政事业单位作为国家机关享有了一定的权利,工作人员办事效率低,办事步骤多。内部控制制度的引入可以解决这一问题,单位结合自身的业务流程,根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》作为指导依据,去设计一套适合自身的《内控手册》,并且落实内部控制工作,在面对不同的经济活动时,确定可能出现风险的环节,并作出针对性的预防和控制措施,充分使用内部控制在行政事业单位中所起到的实践意义,提高我国行政事业单位的工作效率。
(二)节约行政管理
行政事业单位内部控制是顺应时代发展的必要举措,我国经济在蓬勃发展,行政管理费用逐年保持高增长率。外部监管力量有限,很难作到时时刻刻的全面监督,在单位日常工作中监督不力以及监督机制运行不到位时常发生。如果行政事业单位想将其职能最大化,更好的为社会公众服务,关键是要结合自身实际情况,建立一套完整有效的内部控制制度,确保制度的有效程度。
(三)反腐败的重要举措
完善内部控制制度是反腐败的重要举措。行政事业单位常有腐败事件发生,单位干部利用职位之便,挪用单位资金,私藏小金库。完善的内部控制体系,可以大大减少行政体制上的漏洞,降低了贪污受贿的机率,并且通过事前、事中、事后的全过程控制、确保各岗位干部职工遵守内部控制法规,增强法制观念和道德意识,这样的做法也从侧面保护了干部职工的利益。此外,行政事业单位实施内部控制可以提升单位在公众心中的形象,也可以有效的控制单位的风险,并且为行政事业单位的日常活动制定框架,起到约束监督作用。
二、行政事业单位内部控制现状
(一)内部评价主体欠缺评价积极性和主动性
我国行政事业单位内部控制目前存在的最大问题就是实施内部评价的主体缺乏对内部控制的认识,缺乏一定的积极性,目前财政部出台的相关法律对内部控制制度提出了大纲和制定标准,但是在应用方面还有待提升。尤其是单位的管理者,对内控评价的认识不到位,甚至存在防范心理,导致内部控制自我评价处在一种搁置状态,内控主体缺乏主观能动性。
(二)整改力度不足
很多行政事业单位每年都会聘请外部的注册会计师针对单位开展审计业务,审计单位在提供审计报告时会给出相应的指导意见,单位应该正视审计报告中所出现的问题,对业务流程进行优化或者改善内控制度所存在的缺陷。但是很多单位对报告无动于衷,仅仅是发现了问题,并没有去积极整改,上级主管部门对整改问题也缺乏监督性,相关责任人的处罚机制落实不到位。
(三)内部评价报告缺乏公开性
我国行政事业单位的内控评价报告普遍没有公布,也导致了社会民众的不信任。公共行政事业单位的审计报告和自评报告有着重大意义,应当及时的披露所存在的问题,一方面可以让社会公众更好的了解单位的情况和问题,提高公众的信任度;另一方面,所披露的信息,可以为其他省市的相同单位提供一定的借鉴意义,通过其他单位存在的问题,去挖掘潜在的问题并且防患未然,对内控的发展有积极的意义,能加速内控体系完善的进程。
三、当行政事业单位内部控制存在的问题
(一)对内控制度缺乏正确的认识
良好的内部控制环境是内控制度得以实现的重要保证,很多单位人员对内部控制制度理解不到位,造就了不良的内部控制环境。有的单位认为内控制度没有执行的必要,只要做好自己的工作即可;有些单位认为单位内的各类规章制度,足以保证单位的正常运转,而且部分单位是由上级财政部门统一核算,认为没有建立内部控制制度的必要性。
大多数工作人员在完成工作的过程中过于重视自己的政绩,对财务内控机制过于忽略、行政事业单位的内部控制由多个机构组织而成,然而工作人员一般认为内部控制只是财务部门的事情,与自己所在部门没有关系。单位的领导也通常顾及自己的相关利益而忽视了自己的责任。并没有起到到头作用,导致单位工作人员对内控认识不明确,对内控机制认识不全面,缺乏有效的执行力,严重缺乏参与内部控制的意识。
(二)缺乏系统的内部控制体系
很少有行政事业单位结合自身业务特点设计一套系统、完整的内部控制体系,很多单位设计的内控制度体系缺乏一定整体性,缺乏对关键环节制度的加强,内控制度过于空洞,并没有覆盖到单位经济活动的各个业务流程,只对一些重要事项实施内控,忽略了很多环节,甚至出现个别单位会计、出纳、资产管理都由一人承担,即使有的岗位分离设计,也只是形式化的,实际工作并未分离,人岗不匹配。单位对内部控制的的设计,监督,运行缺乏全面性的深度思考,认为现有的规章制度可以替代内部控制制度。
(三)缺乏必要的内外监督机制
内部和外部的联合监督机制是内部控制制度一个不可或缺部分,也是关系到是否能实现内部控制目标的重要手段。内外监督机制包括内部自我审计和外部第三方部门监管。很多行政事业单位,内部根本没有独立的审计或监管部门,一人挑多职,人岗不匹配的现象常有;即使设立了内部监督部门的单位,由于基层内部审计人员缺乏相关专业能力,难以发现存在的问题,而且其独立性受到领导影响,破坏了内部审计的 三公 原则,无法认真的完成审计工作。从外部而言,部分第三方监督机构,只是对一些重大或者一般的经济事项审查,忽略了很多细节,在一定程度上也影响了内控制度的健全和完善。
四、行政事业单位内部控制问题的优化措施
(一)增强内控意识,形成良好的内控环境
在行政事业单位内部,只有实施各环节内部控制的主客体意识到内控工作的重要性,才能维护内部控制制度的综合运用效果。换言之,只有管理人员对内控工作的具体运行流程和必要性有明确的认识,了解管理工作的整体框架,才能确保各个环节相互衔接,从而为内控管理工作发挥积极效果打下基础。单位的领导人应当起到模范带头作用,从自身做起,带动员工的积极性。各单位要把建立内部控制的理念传达到每位员工,上级主管部门也要加强此方面学习的培养,调动大家积极性,让大家了解到内控真正的作用,减少大家的抵触情绪。大家都需要参与到内控工作中,这样的环境下内控也能够更好的开展。
(二)健全完善内部控制制度
单位应根据《内部控制规范》健全和完善内部控制的要求,结合自身的业务特点,具体问题具体分析,深度细致的设置适合自身的内部控制制度。上级部门可以定期组织内控学习,对内部控制制度的作用和运转进行培训,还可以组织相同单位的人员就内控制度的制定和内控实施的问题进行交流,从而健全完善内部控制制度。
为了保证行政事业单位内控工作实施的有效性,就要建立一套风险评估管控体系。因为在当下的时代,市场环境和经济形势瞬息万变,这就需要管理部门对症下药。行政事业单位也要掘弃传统的思想,加强风险管理意识,并且根据行政事业单位实际情况对活动进行梳理,明确关键的环节和重大风险点,分析各类经济活动中的风险,及时调整应对反思,提出有指导意义的防范措施和预防体系,提升行政事业单位应对风险能力。
最后,加强内部控制的执行。保证内控环境的有效是重要工作,还要对内控工作的建立相应的奖罚机制辅佐制度的实施,严格落实 谁出事,谁负责 。严格的执行制度和奖惩机制可以更好的保证制度的执行。
(三)建立内部审计机构,发挥外部监督机制
内外监督是《内部控制规范》(试行)所明确规定的一项,也是内部控制得以贯彻执行的保障机制。从内部角度看,在行政事业单位设计独立审计部门,对内部控制的建立和实施情况进行内部监督检查,做好评价工作。一方面,行政事业单位各部门各岗位在经济活动中要协作完成。另一方面,单位内部的独立审计部门在执行内控审计监督时,应当多样化,例如在常规审计的基础上,审计部门一定要保持独立性,扮演好督促内控有效执行的角色。
从外部角度看,外部监督机构应与内部审计机构相互结合,采取专项监督的形式,可以从外部聘请事务所的注册会计师提出意见改正,请外部专业人士测试内控环境的有效性和内控规则的合理性。
五、结语
总之,随着经济的不断发展和社会的变化,行政事业也要跟着脚步,在抓住机会的同时主要面对挑战,正视内部控制工作的重要性,决不能让内部控制工作流于形式化。另外,财政部颁布的内部控制制度是一个整体的框架,各地的行政事业单位应当切实结合单位的情况定制内控手册。上级部门应当定期开展有关内控制度学习,提高人员对内控制度的认识。良好的内控环境是实施内部控制工作的基础,重视内控对单位长期发展有着重大的影响作用。
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