2009.07
一、简答题
1．发出存货计价的含义及我国企业会计准则规定可使用的方法
答：发出存货成本取决于发出存货的数量和单价两个因素。我国现行会计准则规定可使用的发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法。
2．交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的区别
答：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。
3．投资性房地产的含义及其与企业自用房地产在会计处理上的区别
答：投资性房地产是指为赚取资金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产，企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。
4．会计上应如何确认预计负债
答：预计负债是由或有负债转化而来的。当下列条件同时具备时，会计上应将所涉及的或有负债作为预计负债确认，单设"预计负债"账户核算，在资产负债表中单独披露。确认预计负债的条件包括：(1)该义务是企业承担的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。(3)该义务的金额能够可靠地计量。
5．辞退福利的含义及其与职工养老金的区别
答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。
辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。
6．举例说明资产账面价值与计税基础的含义
答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。例如，年初购入一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备工万元，则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。
7．会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法
答：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业会计政策变更的原因主要有两点：一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。二是变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。
会计政策变更所采用的会计处理方法包括： (1)追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。(2)未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。
二、业务题（根据经济业务编制会计分录）
1．委托银行开出银行汇票准备用于采购材料：委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款
借：其他货币资金----银行汇票存款 80000
货：银行存款 80000
２．开出并承兑商业汇票用于抵付前欠购料款：16日，开出并承兑商业汇票一张，金额800000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。
借：应付账款 800000
货：应付票据 800000
3．购入设备：8日，购入机器一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费500元，保险费200元。全部款项已通过银行划付，机器当即投入使用。
借：固定资产 94300
贷：银行存款 94300
4．计提固定资产减值准备：计提固定资产减值准备6000元
借：资产减值损失 6000
贷：固定资产减值准备 6000
5．结转固定资产清理净损失：23日，结转固定资产清理净损失6000元。
借：营业外支出 6000
货：固定资产清理 6000
6．销售商品一批，采用总价法核算： 5日，向H公司赊销商品一批，售价400000无，增值税68000元。现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。采用总价法核算。
借：应收账款----H公司 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费-----应交增值税（销项税额）68000
7．现金折扣：20日，收到H公司支付的本月5日欠货款存入银行（仅商品售价部分享受折扣）
借：银行存款 464000
财务费用 4000
贷：应收账款----H公司 468000
8．预收货款：销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元
借：预收账款 468000 同时，借：主营业务成本 250000
贷：主营业务收入 400000 贷：库存商品 250000
应交税费----应交增值税（销项税额） 68000
9．支付销售费用；以银行存款支付销售费用3500元。
借：销售费用 3500
贷：银行存款 3500
10．结转本月已销商品应分摊的进销差价：结转本月已销商品应分摊的进销差价3510元
借：商品进销差价 3510
贷：主营业务成本 3510
11．采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款暂欠，材料未到：采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；
借：物资采购 10000 入库: 借:原材料 9000
应交税费-应交增值税(进项税额) 1700 材料成本差异 1000
贷：应付票据 11700 贷:材料采购 10000
12．发出材料：31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料"发料凭证汇总表"列明：生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元，生产车间一般性耗用6000元，厂部管理部门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。
借：生产成本----A产品 50000
----B产品 40000
制造费用 6000
管理费用 5000
销售费用 1000
贷：原材料 102000
13．结转发出材料应负担的成本差异：31日，结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为＋2%。
借：生产成本----A产品 1000
----B产品 800
制造费用 120
管理费用 100
销售费用 20
贷：材料成本差异 2040
14．计算材料成本差异率、计算月末材料实际成本：企业月初甲材料的计划成本为10000元，"材料成本差异"账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元。本月生产车间领用甲材料的划成本为8000元，管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。计算该企业期末甲材料的实际成本。
材料成本差异率
期末甲材料的计划成本(元)
期末甲材料的实际成本(元)
15．计提长期借款利息：计提长期借款利息50 000元，年末付款
借：财务费用 50000
贷：应付利息 50000
16．按面值发行债券：按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。
借：银行存款 20000000
贷：应付债券 20000000
17．委托证券公司代理发行普通股股票：委托某证券公司代理发行普通股股票面值1000000元，发行价格1200000元，证券公司按发行收入的3%收取手续费并从股款中直接划扣。
借：银行存款 1164000
贷：股本 1000000
资本公积 164000
18．购入普通股作为可供出售金融资产：黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买20元（含已宣告发放但尚支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。
借：可供出售金融资产----成本 3800000
应收股利 400000
贷：银行存款 4200000
19．按面值购入债券一批，计划持有至到期：20×0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资。该债券的面值1250，年票面利率4.7% ,存款支付.
借：持有至到期投资----成本 1250
贷：银行存款 1250
20．计提长期股权投资减值准备：E公司持有T公司10%的股份，投资成本为400万元，对T公司无重大影响，采用成本法核算。由于T公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转，年末E公司对该项投资计提30万元减值准备。
借：资产减值损失 300000
贷：长期股权减值准备 300000
21．以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理：以银行存款购入A公司股票50 000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4 000元。
借：交易性金融资产-----成本 800000
投资收益 40000
贷：银行存款 840000
22．计提存货跌价准备：计提存货跌价准备4000元。
借：资产减值损失 4000
贷：存货跌价准备 4000
23．摊销应由本月负担的商标价值：31日，摊销应由本月负担的商标价值15000元
借：管理费用 15000
贷：累计摊销 15000
24．应付职工薪酬：本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。
借：生产成本 80000
制造费用 20000
管理费用 30000
在建工程 20000
贷：应付职工薪酬 150000
25．确认职工辞退福利：假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。
借：管理费用 6700000
贷：应付职工薪酬----辞退福利 6700000
26．与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款：8日，与腾达公司达成债务重组协议。H公司可用一项专利抵付前欠腾达公司的货款80万元。该项专利的账面价值50万元（与公允价值相等），未计提摊销与减值准备。相关税费略。
借：应付账款 800000
贷：无形资产 500000
营业外收入 300000
27．对出租的固定资产计提折旧：计提出租的固定资产折旧2000元。
借：其他业务成本 2000
贷：累计折旧 2000
28．收到出租固定资产本月的租金：出租一项固定资产，本月租金收入4000元，租金已收到并存入银行。
借：银行存款 4000
贷：其他业务收入 4000
29．应收票据到期，对方无力偿付：一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。
借：应收账款 60000
贷：应收票据 60000
30．已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款。对此公司确认预计负债：31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。H公司估计：本月2日已贴现，下月初到期的商业汇票500000元，届时甲公司将无力承付。
借：应收账款 500000
贷：预计负债 500000
31．库存现金盘亏的业务处理：短缺库存现金200元，无法查明原因，决定由出纳员承担责任，尚未收到赔款。
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢 200
贷：库存现金 200
借：其他应收款 200
贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢 200
32．将本年度实现的净利润结转至利润分配账户：31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。
借：本年利润 7000000
贷：利润分配------未分配利润率 7000000
33．提取法定盈余公积：提取盈余公积30万元。
借：利润分配----提取盈余公积 300000
贷：盈余公积 300000
34．用法定盈余公积转增资本：董事会决议，用法定盈余公积60000元转增资本
借：盈余公积----法定盈余公积 60000
贷：实收资本 60000
35．本年度分配普通股现金利润：董事会决议，本年度分配普通股现金股利30万元，下年3月6日支付。
借：利润分配----应付股利 300000
贷：应付股利 300000
36．去年办公大楼少计折旧费，经确定属于非重大会计差错：发现去年度投入使用的一台管理用设备（固定资产），由于计算错误而少提折旧1000元。
借：管理费用 1000
贷：累计折旧 1000
三、计算题
1．固定资产折旧的计算（特别是采用直线法、双倍余额递减法）
例：某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项固定资产各年的折旧额。
答：(1)直线法：每年的折旧额(元)
(2) 双倍余额递减法：双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年折旧额＝100000×40%＝40000(元)
第二年折旧额＝（100000－40000）×40%＝24000(元)
第三年折旧额＝（100000-40000-24000）×40%＝14400(元)
第四、五年折旧额＝(21600-4000)/2＝8800(元)
2．计算固定资产的账面价值与计税基础；
绿色公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。
问：2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；是否产生应纳税暂时性差异？
答：按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础
(1)2007年该设备按年数总和法应计提折旧额＝（3200－200）×(5/15)=1000（万元），
2007年末固定资产账面价值＝3200－1000＝2200（万元）
（2）2007年该设备按直线法应计提折旧额＝（3200－200）/5=600(万元)，
2007年末固定资产计税基础＝3200－600＝2600（万元）
2007年末固定资产的账面价值为2200万元，计税基础为2600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而不是应纳税暂时性差异。
3．计算固定资产引起的递延所得税资产或递延所得税负债：
例：A公司在07年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元，年底确认国债利息收入8000元，支付罚金4000元，本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，"递延所得税资产"、"递延所得税负债"账户期初余额为0.A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%，假设该公司当年无其他纳税调整事项。
要求：(1)计算递延所得税资产或递延所得税负债，(2)纳税所得额及应交所得税，(3)按资产负债表债务法计算出本年所得税费用。
答：(1)递延所得税资产=（540000-450000）×25%=22500（元）
(2) 纳税所得额=1000000+（360000－300000）－8000+4000－（57000－45000）=1044000（元）
应交所得税=1044000×25%=261000（元）
(3) 所得税费用=1044000×25%－22500=238500（元）
4．计算债券的发行价格；
例：某公司拟发行一种面额500元，年利率10%，期限5年的债券，若市场利率为年利率8%，利息每半年支付一次，计算债券的发行价格。(注：期数为10，4%现值系数为0.6756，年金现值系数为8.1109)
答：发行价格＝（元）
5．采用实际利率法编制债券各期利息费用计算表。
例：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、实际利息费用、折价摊销、未摊销折价和年末余额摊余成本，结果填入下表（不需列出计算过程）。
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
应付债券利率摊销表---实际利率法
期数
应付利息
实际利息费用
折价摊销
未摊销折价
摊余成本245
7755
1
360
437.382
77.382
167.618
7832.382
2
360
441.746
81.746
85.872
7914.126
3
360
445.872
85.872
0
8000
合计
1080
1325
245
（2）债券发行：借：银行存款 7755
应付债券-利息调整 245
贷：应付债券-面值 8000
2008年12月31日确认利息：借：在建工程 437.382
贷：应付债券-利息调整 77.382
应付利息 360
2010年12月31日确认利息：借：财务费用 445.872
贷：应付债券-利息调整 85.872
应付利息 360
2011年1月10日支付利息和面值：借：应付利息 360
应付债券-面值 8000
贷：银行存款 8360
6．对利润的合成采取"表结法"。根据已知条件计算公司的营业利润、利润总额、净利润和年末未分配利润。
例：年初"未分配利润"明细账户有借方余额150000元，本年度实现税前利润400000元，纳税所得额430000元。公司的所得税率为30%，盈余公积提取率为10%，当年未向投资者分配利润。要求计算：应交所得税、净利润、年末提取的盈余公积金、年末的未分配利润。
解：（1）应交所得税=430000×30%=129000元
（2）净利润=400000-129000=271000元
（3）年末提取的盈余公积金=（271000-150000）×10%=12100元
（4）年末的未分配利润=400000-129000-12100-150000=108900元
7．无形资产的购入、摊销、出售的计算。计算摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值；出售的净损益等。
例：2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；该项专得有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。
2007年12月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。
要求：编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年的相关会计分录。
答：2005年1月2日购入时：
借：无形资产 8900000
贷：银行存款 8900000
2005年至2006年每月摊销金额=8900000÷72=123611.11(元)
借：管理费用 123611.11
贷：累计摊销 123611.11
2006年12月31日：
无形资产账面价值=8900000－123611.11×24=5933333.36（元）
应计提减值准备=5933333.36－3750000=2183333.36(元)
借：资产减值损失 2183333.36
贷：无形资产减值准备 2183333.36
2007年每月应摊销金额=375万÷48=78125（元）
借：管理费用 78125
贷：累计摊销 78125
2007年12月31日
无形资产账面价值=5933333.36－2183333.36－78125×12=2812500（元）
因 2812500<3000000(元) ，但已经计提的无形资产减值准备不允许回转。
四、综合题（以下题目可参考形成性考核作业和导学中的相关例题）
1．掌握权益法下取得长期股权投资的会计处理，投资损益的确认与计量，被投资方其他因素引起所有者权益变动的会计处理。
例：2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。要求采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
（1）2007年初
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
（2）2007年末
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10-4000/10=-200（万元）
调整后的利润=1500+200=1700（万元）
甲公司应享有的份额=1700×25%=425（万元）
确定投资收益的账务处理
借：长期股权投资--损益调整 425
贷：投资收益 425
（3）取得现金股利=800×25%=200（万元）
借：应收股利 200
贷：长期股权投资--损益调整 200
（4）收到现金股利时
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2．掌握企业销售商品、收到货款、收到退货并支付退款（包括在现金折扣情况下的核算）的会计分录。
例：腾达公司股份有限公司（以下简称腾达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%，采用应付税款法进行所得税核算。2007年12月发生如下业务：
（1）12月3日，向飞鹏公司公司赊销丁产品10件，单价为20000元，单位销售成本为15000元。
（2）12月8日，大通公司要求退回上月购买的5件丙产品。该产品销售单价为10000元，单位销售成本为9000元，其销售收入50000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意大通公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（3）12月21日，飞鹏公司公司来函提出12月3日购买的丁产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
（4）12月31日，本月交纳增值税3.9万元，交纳城市维护建设税5850元。
（5）本月支付行政人员工资3000元，支付广告费2000元，支付利息费用1000元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
答：（1）借：应收账款——飞鹏公司 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 150000
（2）借：主营业务收入 50000
应交税费-----应交增值税（销项税额）8500
贷：应收账款------大通公司 58500
（3）借:主营业务收入 20000
应交税费--应交增值税(销项税额) 3400
贷:应收账款--飞鹏公司 234000
（4）交纳城建税时：
借：应交税金-应交城建税 5850
贷：银行存款 5850
交纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）39000
贷：银行存款 39000
（5）借：应付职工薪酬 3000
销售费用 2000
财务费用 1000
贷：银行存款 6000
3．掌握所得税的核算：要会计算资产、负债的账面价值、计税基础与暂时性差异指出暂时性差异的类型；按资产负债表债务法计算所得税费用，计算递延所得税资产或递延所得税负债；计算纳税所得额与应交所得税；会编制相关会计分录。
例:2007年度A公司的会计核算资料如下：
(1)年初购入存货一批，成本20万元，年末提取减值损失5万元。
(2)一台设备原价150万元，至本年末累计折旧50万元；税法规定的累计折旧额为90万元。
(3)本年确认罚款支出5万元，尚未支付。
要求根据上述资料：
(1)计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础；
(2)逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。
答：(1)2007年末，存货的账面价值＝20－5＝15万元，计税基础为20万元；
2007年末，设备的账面价值＝150－50＝100万元，计税基础＝150－90=60万元；
2007年末，其他应付款的账面价值为5万元，计税基础＝5－0＝5万元
(2)第一笔业务中，该项存货的暂时性差异＝15－20＝－5万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元；
第二笔业务中，该项设备的暂时性差异＝100－60＝40万元，产生应纳税暂时性差异，金额为40万元；
第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。
4．掌握借款费用的核算：要会计算应予"资本化"或"费用化"的利息金额（要求列示计算过程）；并会编制核算借款利息的会计分录。
例：甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2005年12月1日，借款1 000万元，年利率6％，期限3年；②2006年7月1日，借款1 000万元，年利率9％，期限2年。该办公楼于2006年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。 要求：(1)计算2005年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录；(2)计算2006年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表示）
答：(1)2005年12月31日：
实际借款利息＝1 000×6％／12＝5(万元)
借：财务费用 50000
贷：长期借款 50000
借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。
(2)2006年12月31日
实际借款利息＝1 000×6％＋1 000×9％／2＝105(万元)
假设不考虑两笔专用借款未用金额的活期存款利息，本年所发生的借款利息全部符合资本化条件，全部计入工程成本。
借：在建工程 1050000
贷：长期借款 1050000
5．掌握主要财务报表的编制。详见期末复习指导P50第15题和第16题
中央广播电视大学2008-2009学年度第一学期"开放专科"期末考试
中级财务会计 试题
2009年1月
一、单项选择题(从下列每小题的四个选项中，选择一个正确的，将其顺序号填入题后的括号内。每小题2分，共20分)
1．下列银行转账结算方式中，只可用于同城结算的是（ ）
A．商业汇票结算 B．支票结算 C．委托银行收款结算 D．银行汇票结算
2．若将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，对持有至到期投资账面价值与公允价值的差额，正确的处理方法是（ ）。
A．计入资本公积 B．调整投资收益
C．作为公允价值变动损益计人当期利润 D．调整持有至到期投资减值准备
3．一项存货与一台设备交换，两项资产均存在活跃的交易市场且公允价值相等。若该项交易具有商业实质，则换人资产的入账价值为（ ）。
A．换出资产的账面价值 B．换出资产的公允价值
C．换出资产的公允价值+应支付的相关税费 D．换出资产的账面价值+应支付的相关税费
4．企业期末存货计价如果过高可能会引起（ ）
A．当期销销售收入增加 B．当期销售本增加
C．当期利润增加 D．当期所得税减少
5．某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用，设备原价8000元， 预计使用5年，预计净残值2000元。若按年数总和法计提折旧，则第3年的折旧额为（ ）。
A．32000元 B．15600元 C．16000元 D．26000元
6．下列各项中，不属于会计政策的是（ ）。
A．长期股权投资采用权益法核算 B．所得税的核算采用资产负债表债务法
C．符合条件的借款费用予以资本化 D．.固定资产折旧年限估计为5年
7．企业为减少注册资本而回购本公司股份，按实际支付的金额，应借记的账户是（ ）。
A．股本 B．盈余公积 C．资本公积 D．库存股
8．2008年初A公司购人B公司10%的股票准备长期持有。2008年度B公司实现净利润50万元，宣告分派现金股利20万元。不考虑其他因素的影响，2008年度A公司对该项股权投资应确认投资收益（ ）。
A．500万元 B．200万元 C．50万元 D．20万元
9．企业年末 "预收账款"所属明细账户有借方余额3000元、贷方余额10000元。则年末资产负债表中"预收账款"项目的年末余额应为（ ）。
A．3000元 B．7000元 C．10000元 D．13000元
10．企业将盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的（ ）
A．20% B．25% C．30% D．50%
二、多项选择题(下列每小题的五个选项中有二至五个是正确的，请选出正确的，将其顺序号填入题后的括号内，不选、多选、少选或错选均不得分。每小题3分，共15分)
1．企业确认(金融)资产减值损失时，可能贷记的账户包括（ ）
A．资本公积一其他资本公积 B．坏账准备
C．可供出售金融资产(公允价值变动) D．资产减值损失 E．持有至到期投资减值准备
2．下列各项中，不影响企业现金流量总额变动的项目有（ ）
A．用固定资产抵债 B．用银行存款偿付应付账款
C．用现款购买普通股股票计划长期持有 D．发行债券收到现金
E．从银行提取现金备用
3．下列各项业务应交的税金中，通过"营业税金及附加账户"核算的有（ ）
A．汽车制造厂销售汽车时交纳的消费税 B．酒店根据营业额交纳的营业税
C．商业企业进口护肤品按规定交纳的消费税 D．进口商品交纳的增值税
E．根据经营业务本期实际交纳增值税计算交纳的城市维护建设税
4．下列各项费用应作为营业费用列支的有（ ）。
A．业务招待费 B．广告费
C．产品展览费 D．无形资产摊销 E．金融机构手续费
5．下列各项中，可用于企业亏损弥补的一般途径是（ ）。
A．资本公积 B．盈余公积
C．税前利润 D．税后利润 E．投人资本
三、简答题(每小题5分.共10分)
1．什么是资产的账面价值与计税基础？试举一例说明。
2．什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？
四、单项业务题(本题30分)
A公司是一家有限责任公司。12月发生部分经济业务如下：
1．购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款1200000元、增值税额204000元。款项已通过银行支付。
2．计提长期股权投资减值准备120000元。
3．应付K公司账款60万元，现A公司发生财务困难不能偿还。经协商由A公司用一辆小轿车抵债。该设备原值50万元，已提折旧5万元，公允价值42万元。
4．已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业T公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款8万元。对此，A公司确认预计负债。
5．2007年3月1日，以银行存款购入H公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费400元。
6．去年办公大楼少计折旧费50000元，经确定属于非重大会计差错。
7．结转本月已销商品应分摊的进销差价90万元(A公司库存商品采用售价金额核算法)。
8．按面值5000万元发行3年期债券一批，款项已全部存入银行，发行费用略。
9．董事会决议，用法定盈余公积10000元转增资本。
10．董事会决议，本年度分配普通股现金利润30万元，下年3月6日支付。
要求：编制会计分录（①只要求写出总账科目；②每小题3分）。
五、计算题(本题12分。要求列示计算过程)
H公司2007年1月1日购人一项专利权，价值22万元，估计受益年限为5年，款项以银 行存款支付。2007年12月末，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响，估计其可收回金额为12万元。2008年12月末，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计其可收回金额为102000元。2009年1月，H公司出售该项专利权，价款13万元已收妥并存入银行， 营业税5%。
要求：计算该项专利的下列指标：
1．2007年的摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值；
2．2008年的摊销额及年末的账面价值；
3．2009年初出售该项专利的净损益。
六、综合题(本题13分)
2007年1月1日，甲公司开始建造一生产车间，预计于2007年12月31日完工。2007年1月1日，公司借入专门借款200万元、期限3年，利率9%。为了满足公司生产经营的需要，2007年2月1日，又借入一般借款124万元，2年期、利率6%。上述两项借款利息均为到期时与本金一起偿付。
2007年1月1日至3月31日，公司所建生产车间发生的支出如下表所示：
甲公司在建生产车间支出表
金额：元
日 期
资产支出金额
累计支出金额
专门借款余额
1月1日
1200000
1200000
800000
2月 10日
210000
1410000
590000
3月1日
1370000
2780000
780000
甲公司按月计算利息。为简化核算，假设每月均为30天，且不考虑闲置专门借款的活期存款利息收人。
要求：1.分别计算甲公司2007年1月、3月应予"资本化"或"费用化"的利息金额(要求列示计算过程);
2.编制甲公司2007年1月末、3月末核算借款利息的会计分录。
中央广播电视大学2008-2009学年度第一学期"开放专科"期末考试
中级财务会计 试题答案及评分标准
2009年1月
一、单项选择题(每小题2分，共20分)
1．B 2．A 3．C 4．C 5．B
6．D 7．D 8．D 9．C 10．A
二、多项选择题(每小题3分，共15分。不选、多选、少选或错选均不得分)
1．ABCE 2．AE 3．ABE 4．BC 5．CD
三、简答题(每小题5分，共10分)
1．资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。(1分)
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。(2分)
举例：......(举例不限，只要正确就行。)(2分)
2．发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总成本的方法或程序。(1分)
我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法((1分)、先进先出法(1分)、加权平均法(1分)、移动加权平均法(1分)等。
四、单项业务题(30分)
1．借：固定资产 1404000
贷：银行存款 1404000
2．借：资产减值损失 120000
贷：长期投资减值准备 120000
3．借：应付账款 600000
累计折旧 30000
营业外支出 30000
贷：固定资产 500000
营业外收入 180000
4．借：应收账款 800000
贷：预计负债 800000
5．借：交易性金融资产 800000
投资收益 4000
贷：银行存款 804000
6．借：管理费用 50000
贷：累计折旧 50000
7．借：商品进销差价 900000
贷：主营业务成本 900000
8．借：银行存款 50000000
贷：应付债券 50000000
9．借：盈余公积 400000
贷：实收资本 400000
10．借：利润分配 300000
贷：应付股利 300000
评分标准： 每笔会计分录要求借贷方向、科目及金额全部正确，方可得满分。部分正确的，酌情给分。
五、计算题(本题12分)
1．2007年度：该项专利的摊销金额=220000÷5=44000元 (2分)
至此，该项专利本年末的账面余值=220000-44000=176000元
因专利本年末的可收回金额为12万元，故应确认减值损失=176000一120000=56000元 (2分)
本年末专利的账面价值=可收回仅金额120000元 （2分)
2．2008年：该项专利的摊销金额=120000÷4=30000元 (2分)
账面价值=120000一30000=90000元 (2分)
2009年1月，出售专利净收益=收人130000-账面价值90000一营业税130000X500 =33X00元 (2分)
评分标准：梅项指标的计算过程与结果各占分值的1/2。
六、综合题(本题13分)
1．200年1月甲公司实际利息支出=2000000×9%÷12=15000元 (2分)
因不考虑未用专门借款的活期存款利息收人，故本月的实际利息支出=本月资本化的利息金额。（2分）
2007年3月甲公司的实际利息支出=2000000×9%÷12－124000×6%÷12=21200元
(2分)
3月份的实际利息支出中，应予资本化的利息金额"专门借款本月的实际利息支出十本
月占用一般借款78万元的利息支出=15000－780000×6%÷12=18900元(2分)
3月份计入财务费用的利息金额=21200－18900=2300元 (1分)
2．2007年1月末甲公司核算借款利息时应作：
借：在建工程 15000
贷：长期借款 15000 （2分）
2007年3月末甲公司应作：
借：在建工程 18900
财务费用 2300
贷：长期借款 21200 (3分)
评分标准：
①每项指标的计算过程与结果各占分值的1/2。
②会计分录要求借贷方向、科目及金额全部正确，方可得满分。部分正确的，酌情给分。
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