上海电大《审计原理与实务》复习资料（5）

1．   答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。

（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。

2.答：

{C}（1）                    针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。

{C}（2）                    针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。

{C}（3）                    针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。

{C}（4）            针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。

3.答：

(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。

(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。

(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。

(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。

4.该单位现金管理的问题：

（1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；

（2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账；

（3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。

监盘人签字：会计主管签字：出纳签字：

5．答：

6．答：

（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。

{C}a)           抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。

{C}b)          抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

7.答：

8.答：

该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：

{C}（1）            存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

（2） 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

{C}（3） {C}领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

{C}（4） {C}领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

{C}（5） {C}未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

9.答：

（1） 虽然担保协议是2007年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2007年度财务报表。

{C}（2） {C}虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：

借：营业外支出──赔偿损失110万元

贷：其他应付款──上海银行110万元

{C}（3） {C}导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。王一应提请x公司调整2009年度财务报表，即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。

应作具体调整的会计分录为（注意是2010年3月审计时的调整建议，更正2010年2月份已做的会计分录）：

①借：以前年度损益调整110万元

贷：其他应付款──上海银行110万元

②借：其他应付款──上海银行110万元

贷：营业外支出──赔偿损失110万元

10.答：

（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12

=35745.83（元）

本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）

（2）存在的问题：

①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；

②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；

③本月多提折旧额36354.17（元）

（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：

借：制造费用36354.17（红字）

贷：累计折旧36354.17（红字）

11.答案：

（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。

（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。

（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。

（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。2分

由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。

12.答：

（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。

（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。

（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用12万元。

（4）第四种情况是以C.I.F付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。

（5）填制利润表如下：

13．答案：

（1）王一应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：

①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；

②对期初存货项目的计价实施审计程序；

③对毛利和存货截止实施审计程序。

（2）注册会计师对期初余额的审计目标有：期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用；会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露；期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。

14．答：

15.（1）函证的对象

一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：

A大额或帐龄较长的项目；

B与债务人发生纠纷的项目；

C关联方（包括持股5%及以上股东）项目；

D主要客户（包括关系密切的客户）项目；

E交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；

F可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。　

（2）实施替代审计程序的情况

当出现下列情况时，审计人员应实施替代审计程序以取得审计证据：

A未函证应收账款而又想取得审计证据的；

B没有回函的积极式函证；

C对回函结果不满意。

实施的替代审计程序有：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

16．答案：

审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：

因为题中所述设备是2010年12月购置使用的，应该自2011年1月开始计提折旧，根据年数总和法，第一个折旧年限的折旧率=尚可使用年限／尚可使用年限之和=8/（8+7+6+5+4+3+2+1）=8／36。

所以该机器设备用年数总和法计算的2011年度应计提年折旧额=（300000－12000）×8/36=64000（元）

该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000－12000）/8

=36000（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000－36000)，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，“固定资产净值”减少28000元，利润表中“主营业务成本”增加28000元，“利润总额”项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对会计报表中相关项目所造成的影响。

17．答：

审计报告

正会师报字[2012]第112726号

西安宏盛科技发展股份有限公司全体股东:

我们审计了后附的西安宏盛科技发展股份有限公司(以下简称贵公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2011年度的利润表和合并利润表、2011年度的现金流量表和合并现金流量表、2011年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

…………

三、审计意见

我们认为,贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了贵公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

（删掉了：除了上述“三”所述强调事项的影响外）我们提醒财务报表使用者关注,贵公司在会计报表附注十(五)中披露了持续经营能力情况及拟采取的改善措施,但在重大资产重组之前其持续经营能力仍然存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

立信会计师事务所中国注册会计师:戴定毅

(特殊普通合伙)中国注册会计师:郑钢

中国上海二O一二年四月二十日

18．答：（1）选样的间距=（3265－766+1）/125=20

（2）前10个样本发票号码为：797、817（797+20）、837、857、877。

以此类推，算出125个样本的发票号码，抽查这些样本。

19．答：

样本量n=（1.96×0.015×2000/5）²=138

修正后的样本量n=138/（1+138/2000）=129

样本平均差额=（450－500）/129=－0.3876万元

推断的总体差额=－0.3876×2000=－775.2万元

推断的总体实际余额=－775.2+10000=9224.8万元

20.答：见下表中“对影响控制风险的简要解释”一列。

21.答案：

审计报告

信会师报字[2013]第112707号

上海物资贸易股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的上海物资贸易股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2012年度的利润表和合并利润表、2012年度的现金流量表和合并现金流量表、2012年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

……

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