2015春北京电大《成本会计》补修课程期末复习（2）

 四、业务题

某企业设置修理和运输两个辅助生产车间、部门。要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。（辅助生产车间不设“制造费用”科目)

解答：

（1）交互分配前的分配率

修理：19000÷20000=0．95（元/小时）   运输：20000÷40000=0．5（元/公里）

（2）交互分配

运输应分配的修理费：1000×0．95=950（元）修理应分配的运输费：1500×0．50=750（元）

（3）交互分配后的实际费用（对外分配数额）

修理： 19000+750－950=18800（元）   运输： 20000+950－750=20200（元）

（4）交互分配后的分配率（对外分配率）

修理：18800÷19000=0．98947        运输：20200÷38500=0．52468

（5）对外分配（尾数四舍五入）

基本生产车间：修理费=16000×0．98947=15831．52（元）运输费=30000×0．52468=15740．40（元）

行政管理部门：修理费=3000×0．98947=2968．48（元）运输费=8500×0．52468=4459．60（元）

（6）会计分录

交互分配时：

借:辅助生产成本——修理    750

——运输    950

贷:辅助生产成本——运输   750

——修理   950

对外分配时：

借：制造费用—基本车间  31571．92

管理费用            7428．08

贷：辅助生产成本——修理  18800

辅助生产成本——运输  20200

1、某企业生产A产品，月初在产品直接材料费用30000元，直接人工费用2500元，制造费用1500元。

要求：采用定额比例法，计算完工产品成本与期末在产品成本。

（1）分配材料费用：

　　　　  完工产品材料定额 费用=5000×30=150000（元）

　　　 　月末在产品材料定额费用=400×25=10000（元）

　　　　 原材料费用分配率=（30000+194000）/（150000+10000）=1.4

　　　　  完工产品应分配的材料费用=150000×1.4=210000（元）

　　　　  在产品应分配的材料费用=10000×1.4=14000（元）

（2）分配人工费用：

　　　　 完工产品定额工时=5000×3.8=19000（小时）

　　　　 月末在产品定额工时=400×2.5=1000（小时）

　　 　　人工费用分配率=（2500+25000）/（19000+1000）=1.375（元/小时）

　　　　  完工产品应分配的人工费用=19000×1.375=26125（元）

　　　　 在产品应分配的人工费用=1000×1.375=1375（元）

（3）分配制造费用：

　　　　  分配率=（1500+15000）/（19000+1000）=0.825（元/小时）

　　　　  完工产品应分配的制造费用=19000×0.825=15675（元）

　　　　  在产品应分配的制造费用=1000×0.825=825（元）

（4）完工产品成本=210000+21625+15675=251800（元）

　　　  在产品成本=14000+1375+825=16200（元）

2、某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时定额24分钟；乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该月加工甲产品250件，乙产品200件。要求：（1）计算甲、乙两种产品的计件工资单价。（2）按产品产量和计件单价计算其计件工资。（3）按完成产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资。

答案：

（1）甲、乙两种产品的计件工资单价

甲产品的计件工资单价=5.2×24/60=2.08（元）乙产品的计件工资单价=5.2×18/60=1.56（元）

（2）按产品产量和计件单价计算其计件工资：该工人月计件工资=2.08×250+1.56×200=832（元）

（3）完成产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资

完成甲产品定额工时=24/60×250=100（小时）完成乙产品定额工时=18/60×200=60（小时）

该工人月计件工资=5.2×（100+60）=832（元）

3、某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。基本车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。5月份发生有关的经济业务如下：

要求：（1）编制各项费用发生的会计分录，归集和分配辅助生产和基本生产的制造费用。（2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。

答：（1）借：基本生产成本一甲产品    4500

一乙产品    3200

制造费用一基本车间      1210

辅助生产成本            3630

管理费用                1050

贷：原材料                  13590

（2）借：基本生产成本            3400

制造费用一基本车间      1300

辅助生产成本            1600

管理费用                1500

贷：应付工资                  7800

（3）借：基本生产成本          476

制造费用一基本车间    182

辅助生产成本          224

管理费用              210

贷：应付福利费              1092

（4）借：制造费用—基本车间    2740

辅助生产成本          1530

管理费用              2160

贷：累计折旧               6430

（5）借：制造费用——基本车间   2600

辅助生产成本           1400

管理费用               1900

贷：银行存款                5900

（6）分配结转辅助生产费用：

3630+1600+224+1530+1400=8384

借：制造费用——基本车间    5280

管理费用                3104

贷：辅助生产成本             8384

（7）分配结转基本生产车间制造费用：

1210+1300+182+2740+2600+5280=13312

分配率：13312／(1670+1658)＝4

甲产品负担制造费用=1670*4＝6680

乙产品负担制造费用=1658*4＝6632

借：基本生产成本一甲产品    6680

一乙产品    6632

贷：制造费用一基本车间       13312

4、某工厂基本车间生产A、B两种产品，A产品耗用原材料甲计划成本3500元，B产品耗用原材料乙计划成本700元。A、B产品共同耗用原材料计划成本3100元，按定额消耗量比例分配（A产品单件消耗定额5公斤，本月投产100件；B产品单件消耗定额3公斤，本月投产40件）。

要求：完成下面原材料费用分配表，计算A、B产品的原材料实际成本。

原材料费用分配表                 单位：元

5、某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。（2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。（3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力”成本项目；辅助生产产品设有“燃料及动力”成本项目。

解：（1）分配电力费用

电费分配率=24950 ÷ （35000+8900+6000）=0.5

基本生产车间产品用电费=30000×0.5＝15000(元)  基本生产车间照明用电费=5000×0.5＝2500(元)

辅助生产车间产品用电费=7000×0.5＝3500(元) 辅助生产车间照明用电费=1900×0.5＝950(元)

企业行政管理部门照明用电费=6000×0.5＝3000(元)

（2）分配A、B两种产品动力费

分配率=15000 ÷ （36000+24000）=0.25

A产品应负担的动力费=36000×0.25＝9000(元) B产品应负担的动力费=24000×0.25＝6000(元)

（3） 编制月份支付外购电力费的会计分录

借：应付帐款 24000

贷：银行存款 24000

（4）编制9月份分配电力费会计分录

借：基本生产成本－A产品（燃料及动力）9000

－B产品（燃料及动力）6000

辅助生产成本（燃料及动力） 3500

制造费用－基本车间（水电费） 2500

－辅助车间（水电费） 950

管理费用－水电费 3000

贷：应付帐款 24950

6、某工业企业各种费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，应付生产工人工资850元，提取的生产工人福利费119元，制造费用1360元。

要求：（1）计算甲产品不可修复废品的生产成本。（2）计算甲产品不可修复废品和可修复废品的净损失。（3）编制有关的会计分录。

答：（1）可修复废品的修复费用：＝原材料2130元+应付工资850元+应付福利费119元+ 制造费用1360元 ＝4459元

(2)不可修复废品的生产成本＝原材料500元+工资及福利费450元+制造费用600元＝1550元

废品净损失：＝4459+1550—160—120＝5279

会计分录：

1）归集可修复废品修复费用

借：废品损失一甲产品     4459

贷：原材料        2130

应付工资       850

应付福利费     119

制造费用       1360

2)结转不可修复废品的生产成本：

借：废品损失一甲产品    1550

贷：基本生产成本一甲产品    1550

3)残料入库：

借：原材料    160

贷：废品损失    160

4)应由过失人赔款：

借：其他应收款    120

贷：废品损失    120

5)结转废品净损失：

借：基本生产成本一甲产品    5729

贷：废品损失一甲产品           5729

7、某工业企业基本生产车间的一台设备计划在6月份进行大修理。预计大修理费用21000元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月预提1750元。

该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。

要求编制1—12月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。

解：1、1-12月份预提大修理费用

借：制造费用     1750

贷：预提费用        1750

2、6月份发生大修理费用

借：辅助生产成本—机修车间  24000

贷：原材料                               9860

应付工资                              8300

制造费用                              5840

3、结转修理费用

借：预提费用  24000

贷：辅助生产成本—机修车间  24000

8、某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。该种产品月初原材料费用2000元，本月原材料费用15000元，人工费用1500元，制造费用1000元，本月完工产品150件，月末在产品50件。要求：在产品按所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。

答：原材料费用分配率=（2000+15000）/（150+50）=85

完工产品原材料费用=150*85=12750

在产品原材料费用=50*85=4250

完工产品成本=12750+1500+1000=15250

月末在产品成本=4250

9、某企业一月初以转账支票预付财产保险费8400元，其中：基本生产车间7200元，行政管理部门1200元，分三个月摊销。

要求：编制预付和摊销财产保险费的会计分录

预付时：借：待摊费用   8400

贷：银行存款   8400

每月摊消时：借：制造费用   2400

管理费用     1200

贷：待摊费用     2800

10、资料：设某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三个生产步骤连续加工，最后形成产成品，原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续发生，各步骤完工的半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。要求：采用逐步结转分步法按实际成本综合结转。

答案:

甲A半成品 第一车间产品成本明细账 完工量：500件

有关成本计算如下：单位产品直接材料成本＝＝90元单位产品直接人工成本＝＝22元

单位产品制造费用成本＝＝38元

甲B半成品 第二车间产品成本明细账 完工量：400件

有关成本计算如下：单位自制半成品成本＝＝150元单位产品直接人工成本＝＝48元
单位产品制造费用成本＝＝52元
甲产成品 第三车间产品成本明细账 完工量：500件
有关成本计算如下：单位自制半成品成本＝＝250元单位产品直接人工成本＝＝110元

单位产品制造成本＝＝90元

（2）第一次还原： 产成品：500件
第二次还原： 产成品：500件

11、某企业有甲、乙两个基本生产车间，生产A产品。甲车间的半成品直接转入乙车间。采用约当产量法在完工产品与在产品间分配费用。原材料一次投入，在产品完工程度一律按50%计算。要求：

（1）按车间开设基本生产成本明细账

（2）采用逐步结转分步法（综合结转）计算完工产品及月末在产品成本

答：（1）甲车间成本计算过程：

甲车间生产成本明细帐

原材料费用分配率＝37800/3600＝10.5

直接工资费用分配率＝26200/3600＝7.71

其他直接支出费用分配率＝3668/3400＝1.08

制造费用分配率＝17000/3600＝5

完工产品原材料费用＝10.5*3200＝33600元  直接工资＝7.71*3200＝24659元

其他直接支出＝1.08*3200＝3452元  制造费用＝5*3200＝16000元

在产品原材料费用＝37800-33600＝4200元  直接工资＝26200-24659＝1541元

其他直接支出＝3668-3452＝216元  制造费用＝17000-16000＝1000元

甲车间完工产品成本合计为77711元，全部转入乙车间，继续加工生产。

（2）乙车间成本计算过程

乙车间生产成本明细帐

自制半成品分配率＝166903/3800＝43.92    直接工资费用分配率＝30400/3600＝8.44

其他直接支出费用分配率＝3668/3400＝1.08  制造费用分配率＝17000/3600＝5

完工产品自制半成品成本＝43.92*3400＝149334元  直接工资＝8.44*3400＝28696元

其他直接支出＝1.18*3400＝4012元  制造费用＝3*3400＝10200元

在产品原材料费用＝166903－149334＝17569元 直接工资＝30400-28696＝1704元

其他直接支出＝4256－4012＝244元  制造费用＝10800－10200＝600元

12、假定某企业生产甲产品，其耗用的直接材料有关资料如下：

要求：

（1）分别计算定额耗用和实际耗用的材料费用，并对比二者存在的差异。

（2）采用连环替代法（或差额计算法）分析各因素变动对总差异的影响程度。

答：（1）定额耗用＝200*50*30＝300000元，实际耗用＝210*48*32＝322560元

差异额＝322560-300000＝22560元

（2）产量变动的影响＝（210-200）*50*30＝15000元

材料单耗变动的影响＝210*（48-50）*30＝-12600元      材料单价变动的影响＝210*48*（32-30）＝20160元

变动影响合计＝15000-12600+20160＝22560元

13、某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量1000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本2600元；本期发生费用共计45000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料定额成本20元，单件定额工时40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。

密      封      线      内      不      要      答      题

要求：在产品采用定额成本法，计算完工产品成本和期末在产品成本。

答：期末在产品定额成本：

直接材料成本=100*20=2000（元）        直接人工成本=100*40*0.05=200（元）     制造费用=100*40*0.02=80（元）

期末在产品定额成本=2000+200+80=2280（元）   完工产品成本=2600+45000-2280=45320（元）

14、假定某企业某年度生产甲、乙两种可比产品，其有关成本资料如下：

要求：（1）计算确定可比产品成本降低任务完成情况。（注意题目上表格空格的完成）（2）采用连环替代法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况。

计划降低额=∑计划产量×上年实际单位成本—∑计划产量×计划单位成本

计划产量按上年实际单位成本计算的总成本=∑计划产量×上年实际单位成本=32×700+30×900=22400+27000=49400元

计划总成本 = ∑计划产量×计划单位成本=32×690+30×850=22080+25500=47580元

计划降低额=49400 - 47580=1820元   计划降低率=1820÷49400=3.684%

实际降低额 = ∑实际产量×上年实际单位成本－∑实际产量×本年实际单位成本=52500 - 49775=2725元

实际降低率= 2725÷52500=5.19%    

降低任务完成情况：降低额=2725 - 1820 = 905 元     降低率= 5.19% - 3.684%=1.506%

15、某企业某月份生产丙产品，本月完工产品产量为450件，月末在产品盘存数量为100件，原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为50%，期初在产品成本和本期发生的费用如下表所示：

要求：根据上述资料，用约当产量法计算完工成本和期末在产品成本。

（1）在产品约当产量＝100*50％＝50件

（2）直接材料分配率＝（1550+10000）/（450+100）＝21

完工产品材料成本＝450*21＝9450元，在产品材料成本＝100*21＝2100元

（3）直接人工分配率＝（1000+3500）/（450+50）＝9

完工产品人工费＝450*9＝4050元，在产品人工费＝50*9＝450元

（4）制造费用分配率＝（1100+4000）/500＝10.2

完工产品制造费用＝10.2*450＝4590元，在产品制造费用＝50*10.2＝510元

（5）完工产品总成本＝9450+4050+4590＝18090元，单位成本＝21+9+10.2＝40.2元/件

在产品总成本＝2100+450+510＝3060元

16、某工业企业生产甲产品。生产分三个步骤进行，采用逐步结转分步法计算成本。第一步骤本月转入第二步骤的生产费用为13000元。第二步骤本月转入第三步骤的生产费用为21000元，第三步骤本月发生的生产费用为11000元（不包括上一步骤转入的费用），月初在产品费用为5000元，月末在产品费用为4000元。

要求：计算该种产品本月产成品成本

（1）第三步骤本期使用的自制半成品成本＝21000元

（2）第三步骤计入产成品的成本＝5000+11000+21000-4000＝33000元

21、4.一企业生产A产品，材料项目的有关资料如下：

要求：根据上述资料，分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度。

计划配比的材料平均计划单价=3950/300=13.17(元)

实际配比的材料平均计划单价＝（110×10+100×8+80×9+20×50）/310＝11.68(元)

实际配比的材料平均实际单价＝3760/310＝12.13

分析对象=3760-3950=-190

各因素变动对单位产品材料费用的影响程度的结果如下：

单位产品材料消耗总量对单位成本的影响=(310-300) ×13.17=131.70(元)

材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17) ×310=-461.90(元)

材料价格变动对单位成本的影响=(12.13-11.68) ×310=139.50(元)

各因素变动对产品单位成本的影响=131.70-461.90+139.50=190(元)

18、某企业生产的甲种产品的原材料随加工进度陆续投入，月末在产品投料为40%。产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。该种产品月初原材料费用2000元，本月原材料费用15000元，人工费用1500元，制造费用1000元，本月完工产品150件，月末在产品50件。

要求：在产品按所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。

答：原材料费用分配率=（2000+15000）/（150+50*40%）=100

完工产品原材料费用=150*100=15000

在产品原材料费用=50*40%*100=2000

完工产品成本=15000+1500+1000=17500

月末在产品成本=2000

19、某企业设有机修、供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算。要求：（12分）（1）、根据辅助生产车间发生的各项费用，逐笔编制会计分录（“辅助生产成本”和“制造费用”账户按生产车间列示明细账）。（2）根据有关资料，计算填列辅助生产费用分配表。（3）编制按计划成本分配辅助生产费用的会计分录，其中：机修车间耗用的修理用备件与修理工时相关，全部费用均按修理工时比例分配；供电车间按供电度数进行分配。（4）编制辅助生产车间结转制造费用的会计分录（5）编制结转生产成本差异的会计分录

辅助生产费用分配表

1998年10月

表注：机修车间待分配费用：“辅助生产成本”科目余额：6000+840=6840（元）

“制造费用”科目余额：13000+2000+280+500+3000=18780（元）

合计：6840+48780=25620（元）

供电车间待分配费用：“辅助生产成本”科目余额：8000+5000+700=13700（元）

“制造费用”科目余额：2000+2000+280+800+4000=9080（元）

合计：13700+9080=22780（元）

机修车间实际费用：25620+1200+600=27420（元）

供电车间实际费用：22780+2500=25280（元）

答：（1）各项费用的归集：

①借：辅助生产成本—供电 8000      ②借：辅助生产成本—机修 6000

制造费用—机修    13000                        —供电 5000

—供电     2000            制造费用—机修     2000

贷：原材料            23000                 —供电     2000

贷：应付工资          15000

③借：辅助生产成本—机修 840       ④借：制造费用—机修 500

—供电 700                     —供电 800

制造费用—机修     280            贷：累计折旧       1300

—供电     280

贷：应付福利费        2100

⑤借：制造费用—机修  3000

—供电  4000

贷：银行存款       7000

（2）（见表及表注）

（3）分配辅助生产费用：借：辅助生产成本—机修   1200

制造费用—机修        600

—供电       2500

—基本车间  23000

基本生产成本        15000

管理费用             9200

贷：辅助生产成本—机修   27500

—供电   24000

（4）结转辅助生产车间制造费用：

机修车间全部制造费用：18780+600=19380

供电车间全部制造费用：9080+2500=11580

借：辅助生产成本—机修   19380

—供电   11580

贷：制造费用—机修       19380

—供电       11580

（5）结转辅助生产成本差异：

借：管理费用         1200

贷：辅助生产成本—机修      80（注意是红字，考试时不能用红字就把金额用方框框起来）

—供电    1280

20、某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量1000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本2600元；本期发生费用共计45000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料定额成本20元，单件定额工时40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。

要求：在产品采用定额成本法，计算完工产品成本和期末在产品成本。

期末在产品定额成本：

直接材料成本=100*20=2000（元）

直接人工成本=100*40*0.05=200（元）

制造费用=100*40*0.02=80（元）

期末在产品定额成本=2000+200+80=2280（元）

完工产品成本=2600+45000-2280=45320（元）

业务处理题
1、工资及福利费的分配（09、1）

某工业企业的基本生产车间生产A、B、C三种产品，其工时定额为：A产品15分钟，B产品18分钟，C产品12分钟；本月产量为：A产品14000件，B产品10000件，C产品13500件。本月该企业工资总额为：基本生产车间工人计时工资23000元，管理人员工资1500元；辅助车间(锅炉)工人工资2800元，管理人员工资1200元；企业管理人员工资2600；生活福利部门人员工资820元。
要求：（1）按定额工时比例将基本生产车间工人工资在A、B、C三种产品间分配；
      （2）编制工资费用分配的会计分录；
      （3）按工资总额14%计提职工福利费。
（辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）(分录列示到明细科目及成本项目)

（1）产品定额工时：A产品=15/60*14000=3500（小时）

B产品=18/60*10000=3000（小时）

C产品=12/60*13500=2700（小时）

工资费用分配率=23000/（3500+3000+2700）=2.5

各产品分配工资费用：A产品=2.5*3500=8750（元）

B产品=2.5*3000=7500（元）

C产品=2.5*2700=6750（元）

（2）会计分录：

借：基本生产成本——A产品（直接人工）   8750

——B产品（直接人工）   7500

——C产品（直接人工）   6750

辅助生产成本——锅炉车间             4000

制造费用——基本车间                 1500

管理费用                             2600

应付福利费                           820

贷：应付工资                            31920

（3）借：基本生产成本——A产品（直接人工）   1225

——B产品（直接人工）   1050

——C产品（直接人工）   945

辅助生产成本——锅炉车间             560

制造费用——基本车间                 210

管理费用                             478.8

贷：应付福利费                             4468.8

2、辅助生产车间制造费用的核算（04年1、7月，05年7月，06年1月，07年1、7月、08年7月）
假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产甲、乙两种产品，后者提供一种劳务。某月份发生有关经济业务如下：
（1） 生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用作基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930 元；用于企业行政管理部门1050元。
（2） 发生工资费用7800元。其中基本生产车间生产工人工资3400元，管理人员工资1300元；辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。
（3） 按工资总额的14%计提职工福利费。
（4）  计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政管理部门2160元。
（5）  用银行存款支付其他费用5900元。其中基本生产车间2600元，辅助生产车间1400元，行政管理部门1900元。   
该企业辅助生产的制造费通过“制造费用”科目核算。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配。其机器工时为：甲产品1670小时，乙产品1685小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由行政管理部门负担3104元。  
要求：根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。（列示明细科目）

（1）借：基本生产成本——甲产品   4500

——乙产品   3200

制造费用——基本生产    1210

——辅助车间    930

辅助生产成本            2700

管理费用                1050

贷：原材料              13590

（2）借：基本生产成本——乙产品   3400

制造费用——基本生产    1300

——辅助车间    500

辅助生产成本            1100

管理费用                1500

贷：应付工资            7800

（3）借：基本生产成本             476

制造费用——基本车间     182

——辅助车间     70

辅助生产成本             154

管理费用                 210

贷：应付福利费           1092

（4）借：制造费用——基本车间     2740

——辅助车间     1530

管理费用                 2160

贷：累计折旧             6430

（5）借：制造费用——基本生产     2600

——辅助生产      1400

管理费用                 1900

贷：银行存款            5900

（6）结转辅助生产车间制造费用：930+500+70+1530+1400=4430

借：辅助生产成本             4430

贷：制造费用——辅助生产   4430

（7）分配结转辅助生产费用：2700+1100+154+4430=8384

借：制造成本——基本车间      5280

管理费用                  3104

贷：辅助生产成本                8384

（8）分配结转基本车间制造费用：

1210+1300+182+2740+2600+5280=13312

分配率=13312/（1670+1658）=4（元/小时）

甲产品负担制造费用=1670*4=6680

乙产品负担制造费用=1658*4=6632

借：基本生产成本——甲产品    6680

——乙产品    6632

贷：制造费用——基本车间   13312

3、辅助生产费用的归集和分配（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）。

直接分配法（07年7月，05年1月、08年1月）

某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用5000元，提供修理工时2500小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理1500小时，为行政管理部门修理500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为10500元，运输材料物资等7400吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务400吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5400吨公里，为行政管理部门提供运输劳务1600吨公里。

要求：采用直接分配法计算分配修理、运输费用，编制对外分配的会计分录（写出计算过程）。

(1)对外分配劳务量：修理：2500—500=2000(小时)

运输：7400—400=7000(吨公里)

(2)分配率：修理=5000／2000=2.5(元/小时)

运输=10500／7000=1．5(元／吨公里)

(3)对外分配金额：

基本车间：应分配修理费=1500×2．5=3750(元)

应分配运输费=5400×1．5=8100(元)

行政管理部门：

应分配修理费500× 2．5=1250(元)

应分配运输费1600×1．5=2400(元)

(4)会计分录

借：制造费用    11850

管理费用    3650

贷：辅助生产成本——修理5000

——运输10500

某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。

要求：根据资料分别采用交互分配法和计划分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。

交互分配法

互分配前的分配率

供电：36400/110000=0.33元/度

机修：33600/10600=3.17元/小时

交互分配

供电车间的机修费：600×3.17=1902元

机修车间的电费：  10000×0.33=3300元

对外分配金额

供电车间=36400+1902-3300=35002元

机修车间=33600+3300-1902=34998元

对外分配率

供电：35002/100000=0.35元/度

机修：34998/10000=3.5元/小时

对外分配

基本生产车间

生产产品耗电：80000×0.35=28000元

车间照明耗电：8000×0.35=2800元

生产产品机修：7000×3.5=24500元

管理部门

耗电：12000×0.35=4200元

机修：3000×3.5=10500元

会计分录

交互分配

借：辅助生产成本—机修   3300

—供电   1902

贷：辅助生产成本—供电  1902

—机修  3300

对外分配

借：基本生产车间     33200

制造费用          2800

管理费用         35000

贷：辅助生产成本—供电  35000

—机修  35000

计划成本法

（1）供电车间：                                 机修车间：

机修耗电：10000×0.345=3450元                     供电车间机修费：600×3.46=2076

基本生产车间生产耗电：80000×0.345=27600元    基本生产车间机修费：7000×3.46=24220元

基本生产车间照明耗电：8000×0.345=2760元

管理部门耗电：12000×0.345=4140元                 管理部门机修费：3000×3.46=10380元

合计：37950                                       合计：36676元

产实际成本

供电：36400+2076=38476元

机修：33600+3450=37050元

辅助生产成本差异

供电：38476-37950=526元

机修：37050-36676=374元

借：辅助生产成本—供电    2450

—机修    2076

基本生产成本         51820

制造费用              2760

管理费用             14520

贷：辅助生产成本—供电    37950

—机修    36676

借：管理费用         900

贷：辅助生产成本—供电   526

—机修   374

4、按约当产量法，在产品所耗原材料费用计价法，定额比例法计算和分配完工产品和月末在产品的成本。

采用约当产量比例法这种分配方法应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。
    约当产量比例法计算公式如下：
    月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比
    费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）
    完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率
    月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
    采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种：
    一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度可按50%平均计算。
另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：
    某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额

约当产量比例法（04年1月，05年1、7月，06年7月，07年1、7月）

某基本生产车间生产甲产品，采用约当产量比例法分配费用。甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定额：第一工序4小时，第二工序8小时，第三工序8小时。各工序内均按50%的完工程度计算。本月完工200件，在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件。月初加本月发生费用合计分别为：原材料16000元，工资及福利费7980元，制造费用8512元，原材料在生产开始时一次投入。

要求：（1）计算各工序在产品完工率。

（2）计算月末在产品的约当产量。

（3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本。

1、第一道工序：4*50%/20 *100%=10%                  20*10%=2件

第二道工序：（4+8*50%）/20 *100%=40%             40*40%=16件

第三道工序：（4+8+8*50%）/20 100%=80%            60*80%=48件  合计66件

2、原材料费用分配率：16000/（200+120）=50

完工产品原材料费用=200*50=10000元

在产品原材料费用=120*50=6000元

工资及福利费费用分配率=7980/（200+66）=30

完工产品工资及福利费=200*30=6000

在产品工资及福利费=66*30=1980

制造费用分配率=8512/（200+66）=32

完工产品制造费用=200*32=6400

在产品制造费用=66*32=2112  

3、完工产品成本=10000+6000+6400=22400

在产品成本=6000+1980+2112=10092

在产品所耗原材料费用计价法(09年1月)

某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始一次投人，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。该种产品月初原材料费用2000元，本月原材料费用15000元，人工费用1500元，制造费用1000元，本月完工产品150件，月末在产品50件。

要求:按在产品所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。

（1)原材料费用分配率=(2000+15000)/（150+50)=85

（2)分配原材料费用:

完工产品原材料费用=150×85=12750元)

月末 在 产 品原材料费用=50×85=4250(元)

(3)完工产品成本=12750+1500+1000=15250(元)

(4)在产品成本=4250(元)

定额比例法

举例：某企业丙产品月初在产品费用为：原材料2000元，工资及福利费800元，制造费1500元。本月发生的生产费用为：原材料12000元，工资及福利费4000元，制造费用6000元。完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。完工产品和月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。其计算分配结果如下：

完工产品原材料定额费用= 2000×5 = 10000（元）

月末在产品原材料定额费用=500×4 = 2000（元）

2000+12000

原材料费用分配率=                 = 1.17

10000+2000

完工产品实际原材料费用= 10000×1.17 = 11700（元）

月末在产品实际原材料费用= 2000+12000－11700 = 2300（元）

完工产品定额工时= 2000×2 = 4000（小时）

月末在产品定额工时= 500×1= 500（小时）

800+4000

工资及福利费用分配率=                = 1.07

4000+500

完工产品实际工资及福利费= 4000×1.07 = 4280（元）

月末在产品实际工资及福利费= 4000+800－4280 = 520（元）

1500+6000

制造费用分配率=                  =1.67

4000+500

完工产品实际制造费用= 4000×1.67 = 6680（元）

月末在产品实际制造费用= 1500+6000－6680 = 820（元）

完工产品实际成本= 11700+4280+6680 = 22660（元）

月末在产品实际成本= 2300+520+820 = 3640（元）

5、外购电费的会计处理

某厂本月实际耗用外购电12000度，每度单价1.00元，其中基本生产产品耗用动力电8000度，基本生产车间照明用电800度，辅助生产耗用动力电2000度，辅助生产照明用电600度，厂部管理部门照明用电600度。基本车间生产A、B两种产品，A产品机器小时为3000小时；B产品机器小时为2000小时。（该厂设置“燃料及动力”成本项目，辅助生产不设置“制造费用”总帐科目）

要求：（1）分配基本生产动力费；

（2）编制有关会计分录。

（1）动力费分配率=（8000*1）/（3000+2000）=1.6

A产品负担动力费=3000*1.6=4800元

B产品负担动力费=2000*1.6=3200元

（2）借：基本生产成本—A产品       4800

—B产品       3200

辅助生产成本               2600

制造费用                    800

管理费用                    600

贷：应付帐款                   12000

6、可修复、不可修复废品损失的计算、结转，不可修复废品生产成本及会计分录的编制

这是教材第七章的内容。废品损失的核算是通过单独设置废品损失账户进行相应的核算。不可修复废品生产成本的计算主要有两种方法来确定，一是按照废品所耗的实际费用来计算；二是按照废品所耗的定额费用计算。不可修复废品的生产成本如何计算，如何进行相应的会计处理要求同学们一定要掌握。

（04年7月，05年1、7月，06年1月，08年1月）

某工厂费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，直接工资850元，相应福利费119元，制造费用1360元

不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件原材料定额100元，每件定额工时为30小时，每小时工资及福利费3元，制造费用4元。

可修复废品和不可修复废品的残料价值按计划成本计价共160元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款120元。废品净损失由当月同种产品成本负担。

要求：（1）、计算甲产品不可修复废品的生产成本。

（2）、计算甲产品可修复废品和不可修复废品的净损失。

（3）、编制有关会计分录。

（4）、登记“废品损失” 会计帐户。

解：(1)、不可修复废品的生产成本=5×100+5×30×3+5×30×4=1550

(2)、废品净损失=2130+850+119+1360+1550-160-120=5729

(3)、会计分录如下：

①结转可修复废品成本              ②结转不可修复废品成本

借：废品损失—甲产品  4459      借：废品损失—甲产品  1550

贷：原材料          2130        贷：生产成本—甲产品  1550

应付工资         850

应付福利费       119

制造费用        1360

③材料入库                        ④过失人赔偿

借：原材料  160                  借：其它应收款  120

贷：废品损失—甲产品  160        贷：废品损失—甲产品  120

⑤结转废品净损失

借：生产成本—甲产品  5729

贷：废品损失—甲产品  5729

(4)、登记“废品损失” 会计帐户

废品损失—甲产品

4459     ③  160

1550     ④  120

⑤  5729

0

7、产品成本还原

采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料；在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分费用，是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产品成本中所占的比重很小。这显然不符合企业产品成本的结构（也就是各项成本之间的比例关系）的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核与分析产品成本的构成和水平。

因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。

通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原，也就是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。（08年1月）

某企业设一个基本生产车间，分两个生产步骤大量大批生产甲产品，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。第一生产步骤加工完成的半成品直接转入第二生产步骤，不通过“自制半成品”科目核算。

第一生产步骤完工半成品800件，第二生产步骤完工产成品1000件，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价（有关成本资料见表1、2各生产步骤产品成本明细账）

成品成本明细账

产品名称：甲半成品                 2001年10月      完工产量：800件

成品成本明细账

产品名称：甲产成品                 2001年10月      完工产量：1 000件

要求：（1）计算、填空各生产步骤产品成本明细账，并编制结转完工半成品成本的会计分录。

（2）进行成本还原，在产品成本还原表中计算按原始成本项目反映的产成品成本。

（3）编制产成品入库的会计分录。

结转完工半成品成本

借：基本生产成本—第一生产步骤    90 000

贷：基本生产成本—第二生产步骤    90 000

成本还原

还原分配率=94 500/90 000=1.05

结转产成品成本

借：产成品  102 500

贷：基本生产成本—第二生产步骤   102 500

8、采用差额计算分析法和连环替换分析法，计算分析原材料消耗量和材料单价变动对原材料费用的影响

本月甲产品所耗原材料费用：计划1500元，实际1512元。单位产品原材料消耗量：计划30公斤，实际36公斤。原材料单价：计划50元，实际42元。

要求：分别采用差额计算分析法和连环替换分析法，计算分析原材料消耗量和材料单价变动对原材料费用的影响。

采用差异计算分析法：

（1）分析对象：1512—1500=+12

（2）量差影响：（36—30）*50=300（超支）

（3）价差影响：（42—50）*36= —288（节约）

连环替代分析法：

（1）计划数  30*50=1500

（2）第一次替代  36*50=1500    （2）—（1）量差影响  +300

（3）第二次替代  36*42=1512     （3）—（2）价差影响  —288

9、采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用

在企业消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用的分配才允许使用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法。

定额消耗量比例分配法（05年1月、03年7月）

某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克，本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料入下表：

要求（1）月末采用一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本

（2）采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（分配率保留小数两位）

（3）根据分配结果编制材料领用的会计分录。 

（1）领用材料的平均单价=（200*30+500*32+600*35+900*30）/（200+500+600+900）=31.82

领用材料的实际成本=2000*31.82=63640元

（2）分配材料费用：

材料定额耗用量：A产品：5*200=1000千克

B产品：8*100=800千克

分配率=63640/（1000+800）=35.36

应分配的材料费用：A产品：35.36*1000=35360元

B产品：35.36*800=28288元

（3）编制会计分录：  借：基本生产成—A产品      35360

—B产品       28288

贷：原材料                   63648

定额费用比例法分配（06年7月）

某企业生产生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元，两种产品的原材料费用定额为：A产品8元、B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件、B产品800件。

要求：采用定额费用比例法分配材料费用。

（1）制造费用分配率=56000/（20000+14000+30000）=0.875

甲产品应分配的制造费用=20000×0.875=17500（元）

乙产品应分配的制造费用=14000×0.875=12250（元）

丙产品应分配的制造费用=30000×0.875=26250（元）

（2）会计分录：

借：基本生产成本——甲产品   17500

——乙产品   12250

——丙产品   26250

贷：制造费用   56000

10、编制归集辅助生产费用的会计分录，编制完工工具交库的会计分录，编制辅助生产费用分配的会计分录。

（05年1月，06年7月）

某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元。月末，E辅助车间完工工具一批,其计划成本3400元,实际成本3250元；F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用: 为基本生产车间生产产品提供动力(该企业基本生产车间设有“燃烧及动力”成本项目)52830元,为该基本车间提供一般消耗动力9200元,为行政管理部门提供动力4100元,为销售部门提供动力3936元。

要求:（1） 编制完工工具交库的会计分录；

（2）编制辅助生产成本费用分配的会计分录。 (该企业辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算:该企业基本生产车间设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃烧及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目)

（1）完工工具一批交库

借：低值易耗品              3400

贷：辅助生产成本              3250

材料成本差异—低值易耗品   150

（2）辅助生产成本费用分配

借：基本生产成本—燃料及动力    52830

制造费用—基本生产           9200

管理费用                     4110

营业费用                     3936

贷：辅助生产成本                  70076

11、根据资料，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用

在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用(辅助生产车间)”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。
    在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用(辅助生产)”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。
    1. 设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。
    2．不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况
这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。（04年1、7月，05年7月，06年1月，07年1、7月）
   

假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产甲、乙两种产品，后者提供一种劳务。某月份发生有关经济业务如下：
（1） 生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用作基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930 元；用于企业行政管理部门1050元。
（2） 发生工资费用7800元。其中基本生产车间生产工人工资3400元，管理人员工资1300元；辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。
（3） 按工资总额的14%计提职工福利费。
（4）  计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政管理部门2160元。
（5）  用银行存款支付其他费用5900元。其中基本生产车间2600元，辅助生产车间1400元，行政管理部门1900元。   
该企业辅助生产的制造费通过“制造费用”科目核算。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配。其机器工时为：甲产品1670小时，乙产品1685小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由行政管理部门负担3140元。  
    要求：根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。（列示明细科目）

（1）借：基本生产成本——甲产品   4500

——乙产品   3200

制造费用——基本生产    1210

——辅助车间    930

辅助生产成本            2700

管理费用                1050

贷：原材料              13590

（2）借：基本生产成本——乙产品   3400

制造费用——基本生产    1300

——辅助车间    500

辅助生产成本            1100

管理费用                1500

贷：应付工资            7800

（3）借：基本生产成本             476

制造费用——基本车间     182

——辅助车间     70

辅助生产成本             154

管理费用                 210

贷：应付福利费           1092

（4）借：制造费用——基本车间     2740

——辅助车间     1530

管理费用                 2160

贷：累计折旧             6430

（5）借：制造费用——基本生产     2600

——辅助生产      1400

管理费用                 1900

贷：银行存款            5900

（6）结转辅助生产车间制造费用：930+500+70+1530+1400=4430

借：辅助生产成本             4430

贷：制造费用——辅助生产   4430

（7）分配结转辅助生产费用：2700+1100+154+4430=8384

借：制造成本——基本车间      5280

管理费用                  3104

贷：辅助生产成本                8384

（8）分配结转基本车间制造费用：

1210+1300+182+2740+2600+5280=13312

分配率=13312/（1670+1658）=4（元/小时）

甲产品负担制造费用=1670*4=6680

乙产品负担制造费用=1658*4=6632

借：基本生产成本——甲产品    6680

——乙产品    6632

贷：制造费用——基本车间   13312

12、制造费用的分配（按生产工人工资、按生产工时比例、按年度计划分配率）。

按生产工时比例（05年1、7月，06年1、7月，07年7月）

某企业在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用56000元。根据资料统计提供的生产工时：甲产品生产工时20000小时；乙产品生产工时14000小时；丙产品生产工时30000小时。

要求：（1）按生产工时比例分配制造费用。

（2）编制结转制造费用的会计分录（列示明细科目）

（1）制造费用分配率=56000/（20000+14000+30000）=0.875

甲产品应分配的制造费用=20000×0.875=17500（元）

乙产品应分配的制造费用=14000×0.875=12250（元）

丙产品应分配的制造费用=30000×0.875=26250（元）

（2）会计分录：

借：基本生产成本——甲产品   17500

——乙产品   12250

——丙产品   26250

贷：制造费用   56000

按年度计划分配率

某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲1200件，乙1000件；该月实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。
要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。
      （2）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。
      （3）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。

（1）年度计划分配率：

甲产品年度计划产量的定额工时=24000*4=96000小时

乙产品年度计划产量的定额工时=18000*6=108000小时

年度计划分配率=163200/（96000+108000）=0.8

（2）11月份应分配转出的制造费用：

该月甲产品应分配的制造费用=0.8*1200*4=3840元

该月乙产品应分配的制造费用=0.8*1000*6=4800元

该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640元

“制造费用”科目11月末余额= —150+9100—8640=310元  （借方余额）

结转11月份制造费用会计分录：

借：基本生产成本——甲产品      3840

——乙产品      4800

贷：制造费用——基本车间    8640

（3）12月份应分配转出的制造费用：

该月甲产品应分配的制造费用=0.8*900*4=2880元

该月乙产品应分配的制造费用=0.8*800*6=3840元

该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720元

借：基本生产成本——甲产品      2880

——乙产品      3840

贷：制造费用——基本车间    6720

调整差额=310+6200—6720= —210元 （贷方差额）

分配率+210/（900*4+800*6）=0.025

甲产品调减制造费用=3600*0.025=90元

乙产品调减制造费用=4800*0.055=120元

借：基本生产成本——甲产品      90

——乙产品      120

贷：制造费用                    210

或：12月份分配的制造费用=310+6200=6510元

分配率=6510/（900*4+800*6）=0.775

甲产品应分配的制造费用=3600*0.775=2790元

乙产品应分配的制造费用=4800*0.775=3720元

借：基本生产成本——甲产品      2790

——乙产品      3720

贷：制造费用                    6510

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