三、简答题
1.企业为什么会发生坏账?会计上如何确认坏账损失?
答:坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业之间的商品交易提供了条件.但由于市场竞争的激烈或其他原因,少数企业会面临财务困难甚至破产清算,其债权人的应收账款或多或少会收不回来,坏账由此产生。
我国现行制度规定,将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一:1) 债务人破产,依照破产清算程序偿债后,企业确实无法追回的部分;
2) 债务人死亡,既无财产可供清偿,又无义务承担人,企业确实无法追回的部分; 3) 债务人逾期未履行偿债义务超过3年,企业确实不能收回的应收账款。
2.货币资金的内部控制制度包括哪些主要内容?
答:① 授权批准控制:即货币资金的收付是否经过授权,是否有合理的审批程序;② 职务分理控制:不相容职务应予明确分理,以便相互牵制;③ 凭证稽核控制:对涉及货币资金收付的原始凭证、记账凭证要进行审查与核对,出纳员、记账人员要分开。④ 定期盘点与核对控制:定期进行实物盘点,并进行账账、账实核对。
3.简述财务会计的基本特征。
答:财务会计的基本特征是相对于管理会计来说的。主要有: ①以货币作为主要计量单位;②以企业外部的信息使用者作为直接的服务对象,同时也为企业内部管理服务; ③有一套约定俗成的会计程序和方法;④有一套系统的规范体系。
4.应付账款与应付票据有何不同?
答:应付账款与应付票据两者都是由于进货交易而引起的负债,都属于流动负债;但应付 账款是尚未结清的债务;而应付票据是一种期票,是延期付款的证明,有承诺付款的票据作为凭据
5. 长期股权投资的核算方法有哪些? 各自的适用范围是怎样的?
答:长期股权投资的核算方法有两种: 成本法、权益法。( 两种方法各1 分)
成本法适用于:①投资企业控制的子公司;②投资企业对被投资单位元控制、无共同控制也无重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;权益法适用于:技资企业对被投资单位产生重大影响或共同控制的长期股权技资。
5.如何区分交易性金融资产与持有至到期投资?
答: 这主要从投资目的或管理意图上相区分。具体讲:交易性金融资产投资目的是为了获取短期买卖价差收益,并非长期持有。持有至到期投资是有明确意图与能力计划持有至到期,其确认条件是到期日固定、收回金额固定或可确定,且购入时企业有明确意图与能力持有至到期。
6. 在我国会计实务中, 除存货外, 哪些资产应计提减值准备( 请列举5 项) ?
答: 我国会计实务中, 除存货外, 需要计提减值损失的资产有:应收账款、持有至到期技资、长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式的投资性房地产、(特殊情况下的)可供出售金融资产。
7. 什么是备用金? 会计上应如何管理?
答: 备用金是指财会部门按企业有关制度规定, 拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门,用于日常零星开支的备用现金。会计上对备用金的管理:(1)备用金也是库存现金,应遵守现金管理制度的有关规定; (2) 备用金的具体管理方法分定额管理与非定额管理两种。定额管理模式下,企业对使用备用金的部门事先核定备用金定额,使用部门填制借款单,一次从财会部门领出现金。开支报账时,实际报销金额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。
8. 期未存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法?
答:期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价,主要是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时,由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流人”的实质,因而应将这部分损失从存货价值中扣除,计人当期损益。
这也是会计核算谨慎性原则的要求。存货期末可变现净值跌至成本以下时,如果仍以历史成本计价,就会出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真。
9.什么是投资性房地产(试举例说明)?会计处理上它与企业自用房地产有哪些不同?
答:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房屋与土地使用权等。
投资性房地产与自用房地产的会计处理差别:①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种,自用房地产仅使用成本模式进行计量。②账务处理不同。采用成本模式计量时,投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销,前者计入其他业务成本,后者则根据房地产的使用部门,分别计入有关成本费用。发生减值的、还应按规定计提减值准则。采用公允价值模式计量的投资性房地产,持有期内无需计提折旧或摊销,也不存在减值的核算,期末按公允价值计量,公允价值变动金额直接计人当期损益。
9.什么叫投资性房地产? 并举例说明。其后续计量模式有哪几种?
答:投资性房地产是指企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房产与地产。
例如:出租的办公楼、出租的土地等。后续计量模式有成本模式、公允价值模式两种。
10. 固定资产的可收回金额是指什么? 如何解释固定资产减值?
答:固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额,与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
企业取得固定资产后,在长期的使用过程中,除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外,还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可收回金额低于账面价值,称为固定资产减值。
11. 应收账款与应收票据有何区别?
答: 应收账款与应收票据的区别:(1)收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过3个月,应收票据的收款期最长可达6个月。
(2) 法律约束不同,从而导致债权人收回债权的保证程度不同。应收票据以书面文件形式约定,具有法律上的约束力,对债权人有保障。应收账款则不然,其债务人并不出具付款的书面承诺,账款的偿付缺乏法律约束力。(3) 应收票据作为商业信用和工具,既可以转让,也可以流通F 还可向银行申请贴现。应收账款正常情况下可将其出售或抵借,但在我国目前情况下不可行
12. 什么是证券投资? 按投资目的分类包括哪些?
答:证券投资是指企业以购买债券、股票、改的方式直接投资于证券市场。
按投资目的,证券投资分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资以及长期股权投资。
13. 简述无形资产摊销的相关规定。
答. 我国对无形资产摊销的相关规定:(1)使用寿命不确定的无形资产,会计上不核算摊销,只需核算减值。使用寿命有限的无形资产需要核算摊销。(2) 无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。(3)摊销方法多种, 包括直线法、生产总量法等。具体选择时, 应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。(4) 无形资产的残值一般为零。(5) 无形资产的摊销期自其可供使用时( 即达到预定用途) 开始至终止确认时止。
四、单项业务题。对A公司(一般纳税人)发生的下列经济业务编制会计分录:
1.存出投资款200万元。借 :其他货币资金 2 000 000 贷 :银行存款 2 000 000
2.计提存货跌价准备350 00元。借 : 管理费用 35 000贷 :存货跌价准备 35 000
3.向证券公司划出资金20万元,准备购买股票。借 :其他货币资金200 000 贷 :银行存款 200 000
4.上月盘亏的现金1000元因无法查明原因,本月经批准作为企业的管理费用处理; 借 :管理费用 1 000 贷 :待处理财产损益 1 000
5. 库存现金盘亏300元,经查属于出纳员工作差错所致,出纳员已同意赔偿。2. 借: 其他应收款 300贷:库存现金 300
6. 8日,财务部开出现金支票向储运部拨付定额备用金8 000元。2. 借: 其他应收款( 或备用金) 8 000 贷:银行存款8 000
7.应付K公司账款60万元,现A公司发生财务困难不能偿还。经协商由A公司用存货抵债。抵债存货的公允价值40万元,账面成本45万元,已提减值准备3万元。借 : 应付账款 600 000 存货跌价准备 30 000 贷 :库存商品 450 000应交税金--应交增值税(销项税额) 68 000 资本公积 112 000
8. 收回去年已作为坏账(采用备抵法核算)核销的应收账款30000元。借 : 银行存款 30 000 贷 :应收账款 30 000同时 , 借 : 应收账款 30 000贷 :坏账准备 30 000
9.收人年初发生的应收账款90万元存人银行。借:银行存款 900000贷 :应收账款900000
(4)收入预收货款90万元存入银行。借 :银行存款 900 000贷:预收账款 900 000
10.28日,销售产品一批,售价20万元,增值税率17%。经查,该批产品的销售已于上月预收货款10万元,余款尚未结清。借:预收账款 234 000、贷:主营业务收入 200 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 340 00
11. 将一张不带息的银行承兑汇票贴现、该汇票面值180万元、支付贴现利息9 000元,贴现净额存人公司存款胀户。4. 借:银行存款 1 791 000 财务费用 9 000贷:应收票据 1 800 000
12.收到商业汇票; 46. 借:应收票据 702000、贷 :主营业务收入 600000、应交税金 --应交增值税(销项税额) 102000
13. 一张为期4个月、面值600000元的不带息应收票据年末到期,对方无力偿付; 借 :应收账款 600 000 贷 :应收票据 600 000
14. 15日,向佳庭公司除销商品一批,成本300 000元,增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元。合同规定明年2月14日前佳庭公司有权退货。公司无法估计退货率。商品已经发出,货款尚未结算。借:应收账款 85 000 贷:应交税费85 000 同时:借:发出商品300 000 贷:库存商品300 000
15.销售商品一批,价款50 000元、增值税8 500元;已收到购货企业签发的等额支票一张(尚未送存银行)。当日,得知购货企业因违法经营受到工商部门的查处,其银行存款已被冻结。该批商品成本为30 000元。借:应收账款--应收增值税 8 500 贷 应交税金--应交增值税(销项税额) 8 500同时,借:发出商品 30 000贷 :库存商品 30 000
16.月初,企业将所持有的一张面值50万元、不带息的商业承兑汇票向银行申请贴现;贴现利息为1 250元,贴现净额已存人A工厂的存款账户。该项应收票据尚差1个月到期。借:银行存款 498 750、财务费用1 250 贷 :应收票据 500 000
17.30日,确认坏账损失150000元(坏账核算采用备抵法)。借:坏账准备 150 000、贷:应收账款 150 000
18.2日,将所持下月初到期的应收甲公司商业汇票向银行申请贴现,该票据面值50万元、不带息,贴现额488000元已存人H公司存款户。借 :银行存款 488 000、财务费用 12 000、贷 :应收票据 500 000
19.月末得知,月初贴现、即将到期的商业承兑汇票,因付款人财务困难,估计到期无法支付。A工厂需承担连带偿还责任。借 :应收账款500 000贷: 预计负债 500 000
20.月初购进原材料一批并验收人库,至本月末,有关结算账单仍未到。材料估计成本为60万元。借 :原材料 600 000 贷 :应付账款 600 000
21.31日,结转本月人库原材料的成本超支差异8万元。借 :材料成本差异 80 000 贷 :材料采购(物资采购) 80 000
22. 31日, 按年末应收账款余额的5%计提坏账准备。本年末,公司应收账款余额100万元,调账前“坏账准备”账户有借方余额8 000元。借: 资产减值损失 58 000 贷:坏账准备 58 000
23.31日,结转本月发出原材料应负担的成本超支额5万元。其中,直接材料费用应负担35 000元,间接材料费用应负担10000元,厂部领用材料应负担5000元。借 :生产成本 35 000制造费用 10 000、管理费用 5 000、贷 :材料成本差异 50 000
24.8日,上月购进并已付款的原材料到货并验收人库,公司对原材料采用计划成本核算。本批原材料的计划成本为20万元。借 :原材料 200 000、贷 :材料采购(物资采购) 200 000
25.上月中旬购人材料一批、价款20万元,增值税率1700,均已作为应付账款人账。本月由于在折扣期内付款,按规定取得2%的现金折扣收人。全部款项已通过银行付讫; 借 :应付账款 234 000 贷 :财务费用 4 000、银行存款 230 000
26.期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异8万元;借 : 材料成本差异 80 000贷 :材料采购 80 000
27.期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。其中,本月生产产品领用的材料中,直接材料费用应负担35 000元,间接材料费用应负担10 000元;厂部领用材料应负担5 000元; 借: 生产成本35 000制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷:材料成本差异 50 000
28.年初进行长期股权投资发生股权投资差额(借方发生额)80万元,规定按10年分摊。借 :投资收益 80 000贷 :长期股权投资--股票投资(股权投资差额) 80 000
29.计提短期投资跌价准备2000元。借:投资收益 2000 贷 :短期投资跃价准备 2000
30.20日,长期股权投资采用成本法核算。根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案,本年度公司的股权投资应收现金股利15万元。借 :应收股利 150 000贷 :投资收益150 000
31.购入债券一批准备持有至到期,债券面值为50 000元,实付款52 000元,以银行存款支付。借: 持有至到期投资 52 000 贷:银行存款 52 000
32.收人某公司支付的违约金15000元存人银行。( 6 ) 借:银行存款 15 000 贷:营业外收人 15 000
33. 12日,购入一台设备已交付使用,增值税专用发票上列示价款1 200 000元、增值税额204000 元。款项已通过银行支付。借: 固定资产 1200 000 应交税费 204 000 贷:银行存款 1 404 000
34.计提固定资产减值准备5000元。借 : 营业外支出 5000贷: 固定资产减值准备 5000
35.结转固定资产清理净收益4 500元。借:固定资产清理 4 500贷 :营业外收 4 500
36.结转固定资产清理净损失5000元。借 :营业外支出 5 000 贷 :固定资产清理5 000
37.将自用办公楼整体出租,原价3 600万元,已提折旧1 200万元。资产转换用途后采用公允价值模式计量,租赁期开始日办公楼的公允价值为4 000万元。借: 投资性房地产 40 000 000 累计折旧 12 000 000 贷:固定资产 36 000 000 资本公积 16 000 000
38.月初发生货到未付款一批,估计成本“60万元。本月末,“关结算账单仍未”。借:原材料 600000 贷: 应付账款 600000
39. 出售一项专利权、收入15万元已存人银行。该项专利权账面价值8万元、未计提减值准备;营业税率5%。借:银行存款 150 000 贷:无形资产 80 000 应交税金 7 500、营业外收入 62 500
40. 出售专利权一项,取得收入360 000元存入银行,该项收入适用的营业税税率为5%,专利权的账面余额为400 000元,累计摊销额为80 000元,并已计提减值准备40 000元。借:银行存款 360 000 累计摊销80 000无形资产减值准备 40 000 贷:无形资产 400 000 应交税费 18 000 营业外收入 62 000
41.收到出租设备本月的租金1 000元存入银行;借 : 银行存款1000贷 :其他业务收人 1000
42. 收入某公司支付的违约金1500元存入银行; 借:银行存款 1 500、贷:营业外收入 1 500
43. 5日,开出转账支票,向希望工程捐款50000元。借 :营业外支出 50 000、贷 :银行存款 50 000
A 公司于2001年7月26日销售商品一批,售价600000元,增值税102000元,收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张,面值为702000元、期限6个月,不带息。9月26日,公司持该商业汇票向银行申请贴现,贴现率为9%,带追索权。
44.计算该商业汇票的贴现息和贴现额; 贴现息=702000 × 9% =12÷4=21060元 贴现额=702000-21060=680940元
45.将该商业汇票贴现; 借: 银行存款680940、财务费用21060、贷 :应收票据702000
46.2001年12月底,得知付款人财务困难,即将到期的商业汇票估计无法支付。借: 应收账款 702000 贷 :预计负债 702000
47.该汇票到期时遭到退票,贴现银行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。
借: 预计负债 702000 贷 :银行存款 702000
48. 2日,张经理报销差旅费5 000 元, 出纳员用现金支付。(借: 管理费用5 000 贷:库存现金5 000)
49. 5日,发出材料一批直接用于A 产品生产,计划成本为60 000 元。(借: 生产成本6000贷:原材料60000)
50. 10日,赊销商品一批,增值税专用发票上列示价款50 000元、增值税8500元;现金折扣条件为2 / 1 0 、N/ 3 0 。(借: 应收账款58500 贷:主营业务收入50000 应交税费8500)
51. 12日,委托银行开出银行汇票一张,金额800000元,准备用于支付购货款。(借: 其他货币资金800000 贷:银行存款800 000)
52. 20日,购入股票一批作为交易性金融资产核算,买价120000元、交易税费200元,全部款项用银行存款结算。(借: 交易性金融资产120000 投资收益200 贷:银行存款120 200)
53. 23日,2008年1月20日购入的到期还本付息债券已到期,本息和总计82万元全部收回并存入银行。(借:银行存款820000 贷:持有至到期投资820000)
54. 26日,用银行存款预付购货款100 000元。( 借: 预付账款100000 贷:银行存款100 000)
55. 30日,对投资性房地产( 用公允价值模式计量) 确认公允价值变动损失50000元。( 借:公允价值变动损益50000 贷:投资性房地产50000)
56. 30日,结转本月5 日领用材料的戚本超支额1 200元。( 借: 生产成本1 200 贷:材料成本差异1 200)
57. 30日,计提无形资产减值准备60000元。( 借: 资产减值损失60000 贷:无形资产减值准备60000)
58. 30日,确认坏账损失40000元。( 借: 坏账准备40000 贷:应收账款40000)
18. 向银行申请办理信用卡, 金额80 000元从银行存款户中转账支付。借: 其他货币资金80000 贷:银行存款80 000
19. 向运输部支付备用金50 000 元, 由出纳员用现金付范。借: 其他应收款(或备用金) 50000 贷:库存现金 50 000
20. 将一张不带息的应收票据向银行申请贴现, 票据面值200 000元, 支付银行贴现利息4000 元, 余款已全部存入公司存款账户。借:银行存款 196 000 财务费用 4 000 贷:应收票据 200 000
21. 确认坏账损失120000 元。借:坏账准备 120 000 贷:应收账款 120 000
22. 从外地购人甲材料(按计划成本核算)一批,价款85400 元,增值税额14 518元。货款尚未支付,材料未达。 借:材料采购 85 400 应交税费 14 518 贷:应付账款 99 918
23. 上项材料运达企业并验收人库,计划成本为80000 元。借: 原材料 80 000 材料成本差异 5 400 贷: 材料采购 85 400
24. 购入设备一台同时投入使用,增值税专用发票上列示价款150 000 元,增值税25 500元,款项己用银行存款支付。借: 固定资产 150 000 应交税费 25 500 贷:银行存款 175 500
25. 出售专利一项,售价150 000元收妥并存入银行。该项专利成本200 000元、累计摊销80 000元, 未计提减值。相关税费略。借: 银行存款 150 000 累计摊销 80 000 贷:无形资产 200 000 营业外收入 30 000
26. 计提存货跌价准备90 000元。借:资产减值损失 90000 贷:存货跌价准备 90 000
27. 计提设备折旧100 000元, 其中生产车间设备折旧70 000元、行政办公设备折旧30000 元。借: 制造费用 70 000 管理费用 30 000 贷:累计折旧 100 000
28. 投资性房地产( 用公允价值模式计量)期末发生公允价值变动收益150000 元。借: 投资性房地产 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000
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