电大《审计案例分析》期末复习题（2）

 三、综合案例分析题

1、[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60％(附有测量报告)。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为25％；按10％计提盈余公积)

[要求]

1．审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答：1．该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。

2．2008应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度—以前年度已确认的收入

＝500×60％—0＝300(万元)

2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度一以前年度已确认的费用

＝(240+100)×60％—0＝204(万元)

2002年度少计收入50万元(300—250)；多计成本36万元(240—204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计86万元，建议调整分录为：

借：应收账款    500000

贷：以前年度损益调整    500000

同时，调整多计的成本：

借：劳务成本    360000

贷：以前年度损益调整    360000

另外，计算、补交所得税：860000×25％＝215000

借：以前年度损益调整    215000

贷：应交税金——应交所得税    215000

计算、补提公积金：

（860000-215000）×10%=64500

借：以前年度损益调整    64500

贷：利润分配——末分配利润    64500

借：利润分配——未分配利润   64500

贷：盈余公积——法定公积金   64500

2、[要求](1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式?

答：（1） 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产
应否函证 应该仅在下列情形函证1．控制风险较2．金额大3．被审计单位经济困难 当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计
认定事项 1．银行存款的存在性2．负愤的完整性3．资产的抵押担保 1．应收账款的存在性2．应收账款的所有权应付账款的真实性 固定资产的真实性
函证内容 1．银行存款2．银行借款3．其他情况 1．客户欠被审计单位金额2．被审计单位欠客户金额被审计单位欠客户金额 存放固定资产的金额和数量
函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 固定资产代管人
函证方式 肯定式 否定式或否定式 肯定式或否定式 否定式
(2)除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本(股本)也可以使用函证程序。

3、[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

(1)原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项来决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

(2)CA股份有限公司销售部2002年7月购人计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用(折旧年限为5年，净残值率5％)。

(3)CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求](1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整，请列出调整分录。

答：针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2003年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。

(2)应建议该公司补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。

其调整分录为：    ’

借：固定资产  30000

贷：管理费用  30000

借：管理费用    2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5

贷：累计折旧    2375

(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。

4、[资料]A公司未经审计的2008年会计报表中的部分会计资料如下：

项目    金额(万元)

主管业务收入    360000

主营业务成本    300000

利润总额    5400

净利润    3618

资产总额    270000

股东权益    132000

其中：股本    80000

资本公积    28000

盈余公积    20800

未分配利润    9200

某会计师事务所接受委托对A公司2008年报进行审计．注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

续表

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2009年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

(1)2009年1月23日，A公司收到退回2008年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本8000万元，货款已结算。A公司调整了2009年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(2)A公司2008年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2008年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2008年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(3)2008年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房(2008年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审汁调整建议，A公司拒绝接受。

(4)2008年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

[要求]若针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答：（1）应发表否定意见的审计报告。销售退回属于期后事项的调整事项，公司的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年销售的甲产品于2002年1月23日退回，该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，销售成本6000万元，贵公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。我们认为这种处理方法违反《企业会计准则》和《××会计制度》的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。
（2）应发表保留意见的审计报告。按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142万元，已达到重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年1月购买材料4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，乙材料应计提存货跌价准备142万元，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
（3）应发表保留意见的审计报告。因为A公司未计提的利息总额为4803万元，数据较大，超过重要性水平。说明段如下：
经审计，我们发现贵公司2001年3月1日从银行贷款9600万元，2年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为6‰，其中的8000万元用于建造厂房，1600万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表日的在建工程增加400万元，长期借款增加480万元，该年度利润表的财务费用增加80万元，利润总额减少80万元。
（4）应发表拒绝表示意见的审计报告。因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。说明段如下：
我们接受委托，对贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。因此，我们不能获得存货的有关证据。

5、[资料]平正会计师事务所于2008年2月5日一2月12日完成了对永乐公司的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下：

(1)营业执照、公司章程；

(2)重要的法律文件、合同、协议；(3)审计业务约定书；

(4)审计计划；(5)审计报告；(6)审计总结；(7)预备调查底稿；

(8)符合性测试底稿；(9)实质性测试底稿；

(10)管理建议书。

[要求]将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：

6、[资料]某会计师事务所接受A公司的委托，对其2007年l2月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2007年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007年12月31日的银行存款余额为42000元，另外，查有下列未达账项和记账差错：

(1)12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未人账；

(2)12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；

(3)12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未达到公司；

(5)12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

答：                     银行存款余额调节表

单位：A公司                 2007年12月31日                    金额单位：元

审计主管：李玲      审计员：张红           会计主管：王红     会计员：李明

从银行存款余额调节表可以看出，A公司2007年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都是42500元，从而证明公司银行存款35000元基本属实。

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