三、业务处理题 ( 题型参考)
1. 某工业企 业9 月26 日 通过银行支付外购动力费用24000 元 。9月末查明各车间 、 部
门耗电度数为 :基本生产车间越电 3 5 0 0 0度，其中车间照明用电 5 0 0 0度;辅助生产车间耗电 8900 度 ， 其 中 车 间 照 明 用 电1900 度 ,企业管理部 门 耗 电6000 度 。 该 月 应付外购 电力 费共 计 24950 元 。
要求: (1)按所耗电度数分配电力费用， A、 B产品按生产工时分配电费。 A产品生产工时
为 3 6 0 0 0小时， B产品生产工时为 2 4 0 0 0小时。
(2) 编制该 月 支付外购 电 费 的 会计分 录 。
(3) 编制 该 月 分配外购 电 费 的 会 计 分录 。
(该企业基本车间明细账设有"燃料及动力"成本项目;辅助生产车间明细账设有"燃料及
动力"成本项目，且辅助车间设"制造费用"明细账;所编分录列示到成本项目 L (本题 1 5分)
1答案 (1)分配电费:分配率= 24950/ (35000 十8900+6000)=0.5
基本车间:产品用电费 = 3 0 0 0 0 X O . 5 = 1 5 0 0 0 (元)
照明用电费 = 5 0 0 0 X O . 5 = 2 5 0 0 (元〉
辅助车间 产品用电费 = 7 00 0 X O . 5 = 3 5 0 0 (元)
照明用电费 = 1 9 0 0 X O . 5 = 9 5 0 ( 元 )
企业管理部门用电费 = 6 0 00 X O . 5 = 3 0 0 0 (元〉
合计: 24950( 元 )
分配 A 、 B产品动力费:分配率= 15000/ (36000 十24000)=0.25
A 产 品 负 担:36000XO.25=9000( 元 )
B 产 品负 担:24000XO.25=6000( 元 )
(2) 借 ：应付账款 24000 贷:银行存款 24000
(3) 借 : 基本生产成本一-A 产 品 ( 燃料及动 力 ) 9000
一一 - B产品(燃料及动力) 6000
辅助生产成本(燃料及动力 ) 3500
制造费用一一基本车间 2500
一一-辅助车间 950
管理费用 3000
贷 ：应付账款 24950
2 . 假设某工业企业有一个基本生产车 间 和一个辅助生产车 间 ， 前者生产 甲 、 乙 两种产 品 ， 后者提供一种劳务。某月份发生有关经济业务如下:
(1)该企业辅助生产的制造费用通过"制造费用"科目核算。月末辅助生产车间"制造费
用"明细账的借方发生额为 44 3 0元;
(2) 月 末 ， " 辅助生产成本 " 账 户 借方发生额 为3954 元 ( 在辅助生产车 间 " 制造费用 " 账 户 的 发生额分配结转之前,辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由行政管理部门负担 3 1 0 4元。
(3) 月 末 ， 基本生产车 间 " 制 造费 用 " 明 细账 的 借方发生额 为8032 元 〈 在辅助生产成本分配 结转之前)。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配。其机器工时为 甲产品 1670 小时 ， 乙 产 品1658 小时 。
要求:根据以上资料(1)编制分配结转辅助生产车间制造费用的会计分录;
(2) 分配辅助生产成本 ， 编制会计分录 ;
(3) 计 算 和 分配基本生产车 间 制造费用 ， 编 制 会 计 分录 。 ( 本 题15 分 )
2答案 会计分录 :
(1)分配结转辅助生产车间制造费用
借:辅助生产成本 4430
贷:制造费用辅助车间 4430
(2) 分配结转辅助生产费用 z
3954 十4430=8384
借 ：制造费用—— 基本车间 5280
管理费用 3104
贷：辅助生产成本 8384
(3) 分配结转基本生产车 间 制造费用 ：
8032 十5280=13312
分配率 = 1 3 3 1 2 /(1 6 7 0 + 1 6 5 8 ) =4
甲产品负担制造费用 = 1 6 70 X 4 = 6 6 80
乙产品负担制造费用 = 1 6 5 8 X 4 = 6 6 3 2
借：基本生产成本一甲产品 6680
一乙产品 6632
贷 ：制造费用一基本车间 13312
3. 某生产车 间 本 月 在 乙 产 品 生产过程 中 发现不可修复废 品12 件 ， 按所耗定额费用 计 算 不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为 6 0元 ，已完成的定额工时共计 1 4 0小时， 每小时的费用定额为:燃料和动力1. 5元，工资和福利费1. 9元，制造费用1. 1 0元。不可修复 废品的残料作价 1 3 0元以辅助材料入库 ，应由过失人赔款 4 0元。废品净损失由当月同种产品 成本负担。
要求:(1)计算不可修复废品定额成本;
(2) 计算不可修复废 品 净损失 ；
(3) 编 制 结转不可修复废 品 的 定额成本 、 残料人库 、 过失人赔款 和 结转废 品 净损失 的 会计分录。(本题 1 4分)
3答案：(1)不可修复废品定额成本:
材料成本 = 6 0 X 1 2 = 7 20 燃料和动力 = 1 4 0 X l. 5=210
工资和福利费 = 1 4 0 X l. 9=266 制造费用 = 1 4 0 X 1. 1 = 1 5 4
合 计: 1350
(2) 废 品 净损 失=1350 一130-40=1180
(3) 会计分录
①结转不可修复废品的定额成本
借:废品损失—— 乙产品 1350
贷:基本生产成本 ——乙产品 1350
②残料入库
借 ：原材料 130
贷 ：废品损失 乙产品 130
③应收赔款:
借 ：其他 应收款 40
贷 ：废品损失-一一乙产品 40
@废品净损失转账 ：
借 ：基本生产成本 - 一 一 乙 产 品 1180
贷:废品损失一一一乙产品 1180
4 企 业本 月 基本 生产车 间 用 固 定资产 情 况如下 :
月初应计折旧固定资产总值:器设备类 2 0 0 0万元，运输及传送设备类 2 0 0万元，房屋建 筑类 1 0 0 0万元。 本月固定资产增加 : ( 1 )购进机器设备一台，安装完毕交付生产使用，购入原价 1 0万元，发 生安装费用 0 . 2万元。 ( 2 )购进运输及传送设备一台，原始价值 1 2万元，该设备尚未交付生产使用 。
本月固定资产减少 : ( 1 )生产用机器设备一台报废，其原始价值 8万元，已提足折旧。 ( 2 )
出售一不适用的运输及传送设备，账面原始价值为 6万元，已提折旧 2万元，售价 5万元。
该企业机器设备类固定资产的年折旧率为 1 2 % ，运输及传送设备类固定资产的年折旧率
为 9 %，房屋建筑类固定资产的年折旧率为 6 %。
要求:计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧的会计分录。(本题 6分)
4 答案21. 本 月 计 提 固 定 资 产 折 旧 额 : 20000000 X 12 % /12 + 2000000 X 9% /12 + 10000000 X 6%/12=265000( 元 〉
提取折旧的会计分录:
借:制造费用 2 6 5 0 0 0
贷:累计折旧 2 6 5 0 0 0
5某 企 业 设 有修 理 和运 输两个辅 助生产车 间 、 部 门 。 修 理 车 间 本 月发生费用18000 元 ， 提供修理工时 3 0 0 0 0小时，其中:为运输部门修理 1 5 0 0小时，为基本生产车间修理 2 4 0 0 0小 时，为行政管理部门修理 4 5 0 0小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费 用为 2 2 0 0 0元，运输材料物资等 4 0 00 0吨公里，其中:为修理车间提供运输劳务 2 0 0 0吨公里， 为基本生产车间提供运输劳务 3 2 0 0 0吨公里，为行政管理部门提供运输劳务 6 0 0 0吨公里。
要求:采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制有关的会计分录(辅助车间不设"制
造费用"科目;写出计算过程，保留四位小数 ) 。
5 答案 (1) 交互分 配 :
分配率 ：修理 = 1 8 0 0 0 / 3 0 0 0 0 = 0 . 6 (元/小时〉
运输 = 2 2 0 0 0 / 4 0 0 0 0 = 0 . SS( 元 / 公 里 〉
分配费用:运输应分人修理费 = l S 0 0 X O . 6 0 = 9 0 0 (元〉
修理应分人运输费 = 2 0 0 0 X O . S5=1100( 元 〉
会计分录:借:辅助生产成本一一修理 1 1 0 0
一一运输 9 0 0
贷:辅助生产成本一一修理 9 0 0
一一运输 1 1 0 0
(2) 对外分 配 :
对外分配额:修理= 18000+ 1100- 900= 18200( 元 )
运输 = 2 2 0 0 0 十 9 0 0 - 1 1 0 0 = 2 1 8 0 0 ( 元 )
对外分配劳务量:修理 = 3 0 0 0 0 - 1 S 0 0 = 2 8 5 0 0 (小时)
运输= 40000- 2000 = 38000 (公里〉
分配率:修理= 18200/28500=0. 6386( 元 / 小时 〉
运输 = 2 1 8 0 0 / 3 8 0 0 0 = 0 . 5 7 3 7 (元/公里〉
分配费用:
基本车间:修理费 = 2 4 0 0 0 X O . 6386=15326. 40( 元 )
运输费用 = 3 2 0 0 0 X O . 5737=18358.40( 元 )
行政部门:修理费= 18200-15326.4= 2873. 60( 元 )
运输费 = 2 1 8 0 0 - 1 8 3 5 8 . 4 = 3 4 4 1 . 6 0 ( 元 )
会计分录:借:制造费用一一基本车间 33684.8
管理费用 6315.2
贷:辅助生产成本一一修理 18200
一一运输 21800
6某企业基本生产车 间 全年 计 划 制 造 费用 为163200 元 ; 全 年各产 品 的 计 划 产 量 : 甲 产 品 2 4 0 0 0件，乙产品 1 8 0 0 0件。单位产品工时定额:甲产品 4小时，乙产品 6小时。 1月份实 际产量:甲 1 8 0 0件，乙产品 1 5 0 0件; 1 月 份 实 际发生制 造 费 用13000 元 。11 月 份 ， 月 初 " 制 造 费用"科目贷方余额 1 5 0元;该月实际产量为:甲 1 2 0 0件，乙 1 0 0 0件;该月实际制造费用为 9100 元 。
要求 : ( 1 )计算制造费用年度计划分配率。
(2) 计 算并结 转1 月 份应 分 配转 出 的制造费用 o
(3) 计 算并结 转11 月 份 应分 配转 出 的 制造费用并 计 算11 月 份 月 末 " 制造费用 " 账 户 余额。〈本题 1 5分)
6答案 (1) 年度 计 划 分 配 率 :
甲产品年度计划产量的定额工时 = 2 4 0 0 0 X 4=96000( 小时 〉
乙产品年度计划产量的定额工时= 18000 X 6= 108000( 小时 〉
年度计划分配率= 163200/(96000+ 108000) =0.8
(2)1 月 份 应 分 配转 出 的 制 造费用 :
该月甲产品应分配的制造费用 = 0 . 8X 1800X4=5760( 元 〉
该月乙产品应分配的制造费用 = 0 . 8 X 1500 X 6=7200( 元 〉
该月应分配转出的制造费用 = 5 7 6 0 + 7 2 0 0 = 12960( 元 〉
结转 1月份制造费用会计分录:
借:基本生产成本一一甲产品 5 7 6 0
一-乙产品 7 2 0 0
贷:制造费用一一基本车间 1 2 9 6 0
(3)11 月 份应 分 配转 出 的 制 造费用 :
该月甲产品应分配的制造费用 = 0 . 8 X 1200 X 4=3840( 元 〉
该月乙产品应分配的制造费用 = 0 . 8 X 1000 X 6=4800( 元 )
该月应分配转出的制造费用 = 3 8 4 0 + 4 8 0 0 = 8 6 4 0 (元〉
"制造费用"科目 1 1月末余额= -150+9100-8640=310( 元 ) ( 借方余 额 〉
结转 1 1月份制造费用会计分录:
借:基本生产成本一甲产品 3 8 4 0
一乙产品 4 8 0 0
贷:制造费用一基本车间 8640
7、某企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细账中有关资料如下：
1023批号：1月份投产22件。本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。
2011批号：2月份投产30件。本月完工20件，累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时；原材料在生产开始时一次投入；月末在产品完工程度为80%，采用约当产量比例法分配所耗工时。
3015批号：本月投产15件。全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028小时。基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：工资及福利费36688元，制造费用55032元；
要求：根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本（列出计算过程）
答：全部产品累计工时=8750+12152+2028=22930
工资及福利费累计分配率=36688/22930=1.6
制造费用累计分配率=55032/22930=2.4
1023批号：完工产品成本=79750+8750*1.6+8750*2.4=114750
2011批号：完工20件的原材料费用=108750/30*20=72500
完工产品所耗工时=12152/（20+10*80%）*20=8680
完工产品成本=72500+8680*1.6+8680*2.4=107220
8、某企业某产品经过两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一工序260千克，第二工序140千克；各工序在产品为：第一工序200件，第二工序100件。
要求：（1）计算各工序在产品投料率和在产品的约当量（原材料在各工序生产开始时一次投料）；
（2）计算各工序在产品投料率和在产品的约当量（原材料在各工序生产开始后陆续投料）；
答：（1）第一工序在产品投料率=260/（260+140）*100%=65%
第二工序在产品投料率=（260+140）/（260+140）*100%=100%
第一工序在产品的约当产量=200*65%=130件
第二工序在产品的约当产量=100*100%=100件
（2）第一工序在产品投料率=（260*50%）/（260+140）*100%=32.5%
第二工序在产品投料率=（260+140*50%）/（260+140）*100%=82.5%
第一工序在产品的约当产量=200*32.5%=65件
第二工序在产品的约当产量=100*82.5%=82.5件
9、某企业生产的甲产品材料费用计划完成情况如下：
| 项目 | 产品产量 | 单位产品消耗量 | 材料单价 | 材料费用总额 |
| 计划 | 500 | 40 | 10 | 200000 |
| 实际 | 490 | 42 | 9 | 185220 |
| 差异 | —10 | +2 | —1 | —14780 |
要求：采用差额计算法计算、分析各因素变动对材料费用总差异的影响程度。
答：产量变动对材料费用的影响=（490-500）*40*10=（-10）*40*10= -4000
单耗变动对材料费用的影响=490*（42-40）*10=490*（+2）*10= +9800
单价变动对材料费用的影响=490*42*（9-10）=490*42*（-1）= -20580
因产量、单耗、单价三个因素变化对材料费用总额的影响为：
（-4000）+9800+（-20580）= -14780
分析：该企业甲产品材料费用虽然比计划减少14780元，主要由于产品产量减少和材料单价下降引起的，而单耗却上升了，使材料费用增加9800元，对企业产生不利影响。所以，从实质上看，该企业甲产品没能完成材料费用计划。
10、某企业某月份生产丙产品，本产品产量为450件，月末在产品盘存数量为100件，原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为50%，期末在产品成本和本期发生的费用如下表所示：
| 项目 | 期初在产品成本 | 本期发生费用 |
| 直接材料 | 1550 | 10000 |
| 直接人工 | 1000 | 3500 |
| 制造费用 | 1100 | 4000 |
| 合计 | 3650 | 17500 |
要求：根据上述资料，采用约当产量法计算完工产品成本和期末在产品成本。
答：直接材料分配率=（1550+10000）/（450+100）=21
完工产品应负担的材料费用=450*21=9450（元）
月末在产品应负担的材料费用=100*21=2100（元）
直接人工分配率=（1000+3500）/（450+100*50%）=9
完工产品应负担的人工费用=450*9=4050（元）
月末在产品应负担的人工费用=100*50%*9=450（元）
制造费用分配率=（1100+4000）/（450+100*50%）=10.2
完工产品应负担的制造费用=450*10.2=4590（元）
月末在产品应负担的制造费用=100*50%*10.2=510（元）
完工产品成本=9450+4050+4590=18090（元）
期末在产品成本=2100+450+510=3060（元）
11、某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量1000件，期末在产品数量100件。期初在产品成本为2600元，本期发生费用共计45000元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料费用定额20元，单件产品工时定额为40小时，每小时直接人工0.05元，每小时制造费用0.02元。
要求：在产品采用定额成本法，计算完工产品成本和期末在产品成本。
答：期末在产品定额成本：
直接材料成本=100*20=2000（元）
直接人工成本=100*40*0.05=200（元）
制造费用=100*40*0.02=80（元）
期末在产品定额成本=2000+200+80=2280（元）
完工产品成本=2600+45000-2280=45320（元）
12、某企业采用平行结转分步法计算产品成本。该企业生产A产品顺利经过三个生产步骤（不经过半成品库），原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算。各步骤月末在产品的完工程度为50%。
（1）产量资料如下表：
| 项目 | 一步骤 | 二步骤 | 三步骤 |
| 月初在产品数量 | 80 | 40 | 120 |
| 本月投产数量 | 120 | 140 | 160 |
| 本月完工数量 | 140 | 160 | 200 |
| 月末在产品数量 | 60 | 20 | 80 |
（2）成本资料如下表：
| 项目 | 一步骤 | 二步骤 | 三步骤 | |
|
| 原材料 | 加工费 |
|
|
| 月初在产品成本 | 6240 | 1000 | 980 | 120 |
| 本月生产费用 | 3120 | 650 | 1050 | 360 |
| 合计 | 9360 | 1650 | 2030 | 480 |
要求：（1）计算各步骤应计入A产品成本的“份额”，将计算结果直接填入各步骤生产成本明细帐内。
（2）将各步骤应计入A产品成本的“份额”平行结转、汇总，编制A产品成本汇总表。
答： 第一步骤产品成本明细帐
| 项目 | 直接材料 | 加工费 | 合计 |
| 月初在产品成本 | 6240 | 1000 | 7240 |
| 本月本步生产费用 | 3120 | 650 | 3770 |
| 合计 | 9360 | 1650 | 11010 |
| 计入产成品成本份额 | 5200 | 1000 | 6200 |
| 月末在产品成本 | 4160 | 650 | 4810 |
直接材料分配率=9360/（200+60+20+80）=26
应计入产成品的份额=26*200=5200（元）
月末广义在产品成本=26*（60+20+80）=4160（元）
加工费分配率=1650/（200+60*50%+20+80）=5
应计入产成品的份额=5*200=1000（元）
月末广义在产品成本=5*（60*50%+20+80）=650（元）
第二步骤产品成本明细帐
| 项目 | 直接材料 | 加工费 | 合计 |
| 月初在产品成本 |
| 980 | 980 |
| 本月本步生产费用 |
| 1050 | 1050 |
| 合计 |
| 2030 | 2030 |
| 计入产成品成本份额 |
| 1400 | 1400 |
| 月末在产品成本 |
| 630 | 630 |
加工费分配率=2030/（200+20*50%+80）=7
应计入产成品的份额=7*200=1400（元）
月末广义在产品成本=7*（20*50%+80）=630（元）
第三步骤产品成本明细帐
| 项目 | 直接材料 | 加工费 | 合计 |
| 月初在产品成本 |
| 120 | 120 |
| 本月本步生产费用 |
| 360 | 360 |
| 合计 |
| 480 | 480 |
| 计入产成品成本份额 |
| 400 | 400 |
| 月末在产品成本 |
| 80 | 80 |
加工费分配率=480/（200+80*50%）=2
应计入产成品的份额=2*200=400（元）
月末广义在产品成本=2*（80*50%）=800（元）
产成品成本汇总表
产品种类：A产品 单位：元
| 项目 | 直接材料 | 加工费 | 合计 |
| 第一步骤转入份额 | 5200 | 1000 | 6200 |
| 第二步骤转入份额 | 0 | 1400 | 1400 |
| 第三步骤转入份额 | 0 | 400 | 400 |
| 制造成本 | 5200 | 2800 | 8000 |
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