电大《高级财务会计》案例分析（第三章）

第三章合并财务报表——股权取得日的合并财务报表

案例1　购买法下合并日合并财务报表抵消分录的编制

案例描述

2008年7月31日宏盛公司以银行存款1100万元取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。宏盛公司、宜林公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2008年7月31日宏盛、宜林公司合并前资产负债表资料

单位：万元

　　要求：根据上述资料，
　　（1）编制宏盛公司合并日会计分录；
　　（2）编制宏盛公司合并日合并财务报表抵销分录。

案例分析

在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例：
　　1. 本案例中合并双方为宏盛公司与宜林公司。
　　2. 2008年7月31日宏盛公司以现金支付方式取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。宏盛公司成为控制方，是母公司；宜林公司为被控制方，是子公司。因合并双方无关联关系，因此判断该项合并为非同一控制下的控股合并。
　　3. 本案例中，控制权取得日为2008年7月31日。
　　4. 在控制权取得日，宏盛公司作为母公司要编制合并财务报表。
　　5. 采用的编制方法：购买法
　　6. 购买法下，只编制合并资产负债表。
　　 （1）在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。因此应调增固定资产100万元。
　　 （2）将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消前，需要确认合并商誉和少数股东权益。
　　 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
             ＝11 000 000－（12600 000×80％）＝92（万元）
　　 少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520000（元）

案例解答

结合以上案例分析，对本案例进行解答
　　[参考答案]：
　　（1）乙公司合并日的会计分录：
     借：长期股权投资       11 000 000
     贷：银行存款           11 000 000
　　（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：
　　合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
        　　＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）
　　少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）
　　应编制的抵销分录
     借：固定资产           1 000 000
         股本               5 000 000
         资本公积           2 000 000
         盈余公积           1 600 000
         未分配利润         3 000 000
         商誉                 920 000
     贷：长期股权投资      11 000 000
         少数股东权益       2 520 000

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