第五章物价变动会计
案例1 一般物价水平会计处理
案例描述
M鞋业有限责任公司成立于于2008年初，这是一家对外出口的外商投资企业，其经营的主要产品是主销于欧美国家，部分产品内销。2009前后国内物价波幅较大，为了消除通货膨胀影响，使会计报表具有可验证性，公司财务决定编制一般物价水平会计报表，鉴于现行会计准则的规定，将其作为内部决策用表暂不对外公告，只作为内部生产经营决策重大议题的决策补充资料的依据。
该公司主要从事生产经营业务。2008年末和2009年末历史成本会计模式下的会计报表资料如表：
M鞋业有限责任公司比较资产负债表（历史成本/名义货币）
| 项目 | 2009年12月31日 | 2008年12月31日 |
| 资产 | | |
| 权益 | | |
M鞋业有限责任公司2009年度利润及利润分配表（历史成本/名义货币）
| 项目 | 金额（元） |
| 营业收入 | 2 850 000 |
其他有关资料：
（1）实收资本为2008年初一次筹集完成；
（2）固定资产均为2008年初购建完成并交付使用，假设无残值，年折旧率为10%，采用直线法计提折旧；
（3）2008年内均匀购入存货1 810 000元，并采用出先进先出法计算发出存货成本）。
（4）营业收入、期间费用（折旧费除外），所得税在年度内均衡发生。
（5）短期投资为2008年初以支付现金取得
（6）支付利润全部在2008年末一次以现金支付
（7）一般物价指数资料为：
2008年初为100，2008年平均110，2008年末为120，
2009年初为120，2009年末为130，2009年平均125
公司财务根据国家公布的当的消费物价指数，对会计报表进行调整。
M鞋业有限责任公司2009年一般物价水平调整后的资产负债表
| 项目 | 2009年 | 2008年 |
| 资产 | | |
| 权益 | | |
M鞋业有限责任公司一般物价水平调整后2009年度利润表
| 项目 | 2009年12月31日 |
| 营业收入 | 2 964 000 |
案例分析解答
1. 本案例按照一般物价水平会计处理是先将资产负债表项目划分为还必须项目和非货币性项目。
|
| 资产 |
|
|
| 流动资产 |
|
| 货币性项目 | 货币资金 |
|
| 短期投资 |
| |
| 应收票据 |
| |
| 应收账款 |
| |
|
| 存货 | 非货币性项目 |
|
| 长期资产 | |
|
| 固定资产净值 | |
|
| 负债 |
|
| 货币性项目 | 应付票据 |
|
| 应付账款 |
| |
| 应交税金 |
| |
| 长期借款 |
| |
|
| 所有者权益 | 非货币性项目 |
|
| 实收资本 | |
|
| 留存收益 |
计算货币性项目净损益——计算表编制方法
| 项目 | 年末名义货币 | 调整系数 | 年末货币一般购买力 |
| 年初货币性资产 |
| 年末一般物价指数 |
|
| 年初货币性负债 |
|
| |
| 期初货币性净额 |
|
| |
| 加：本期货币性收入 |
|
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|
| 营业收入 |
| |
|
| 投资收益 |
|
| |
| 营业外收入 |
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| |
| 减：本期货币性费用 |
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| |
| 购货成本 |
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| |
| 期间费用 |
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| |
| 所得税 |
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| |
| |
| |
|
| 货币性净额购买力损益（调整后一般购买力货币 –调整前名义货币） | |||
资产负债表非货币性项目调整
|
1. 存货 | 年初数 | 年末一般物价指数 |
| 年末数 | 先进先出 | |
| 加权平均法 | ||
|
2. 固定资产 | 年初数 | 年末一般物价指数 |
| 年末数 | 年末一般物价指数 | |
|
3. 实收资本 | 年初数 | 年末一般物价指数 |
| 年初数 | 调整后年初数+当年调整后的提取数 | |
|
4. 留存收益（盈余公积） | 年初数 | 年末一般物价指数 |
| 年末数 | 调整后年初数+当年调整后的提取数 | |
|
5. 未分配利润 | 年初数 | 年末一般物价指数 |
| 年末数 | 调整后资产合计 – 调整后负债合计 – 调整后的其他权益合计 |
利润表项目调整
| 项目 | 调整之前 | 调整系数 | 调整后 |
| 1. 各种收入项目 | 本期数 | 年末一般物价指数 |
|
| 2. 营业成本 | （+）年初购货成本 | 年末一般物价指数 |
|
| （-）本期购货成本 | 年末一般物价指数 |
| |
| 期末存货成本 | 年末一般物价指数 |
| |
| 3. 折旧费用 | 本期数 | 年末一般物价指数 |
|
| 4. 期间费用 | 本期数 | 年末一般物价指数 |
|
| 5. 分配利润 | 本期数 | 年末一般物价指数 |
|
案例总结
M鞋业公司按照一般物价水平会计对传统会计报表调整过程
1. 计算货币性项目购买力净损益
| 项目 | 换算前 | 换算系数 | 换算后 |
| 期初货币性项目余额 | | | |
| 净货币性项目购买力损失 | （100 000 – 10 8 183） = 8 183 | ||
2. 根据2009年末的物价指数计算调整资产负债表中2008年、2009年度有关项目的金额。如下表所示。
资产负债表工作底稿
| 项目 | 2009年12月31日 | 2008年12月31日 | ||||
| 调整前 | 系数 | 调整后 | 调整前 | 系数 | 调整后 | |
| 资产 | | | | | | |
| 权益 | | | | | | |
M鞋业公司2009年度利润表表换算调整工作底稿
| 项目 | 调整前 | 换算系数 | 调整后 |
| 营业收入 | 2 850 000 | 130/125 | 2 964 000 |
注：销售上年购入存货580 000×（130/110）+本年销售存货（1 670 000-580 000）×（130/125） = 1 819 055
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