电大《高级财务会计》案例分析（第六章）

案例1　外币交易会计处理

案例描述

QW商贸国际公司是一家外商投资企业。成立于1996年，主要从事跨国商品贸易。该公司采用人民币为记账本位币。该公司2008年按照财政部《企业会计准则第19号——外币折算》规定，外币业务采用两项业务观点，对外币交易业务汇兑损益采用月末集中结转法处理。
　　2008年3月1日个按规定允许开立外币现汇账户，对本月发生的外币业务按月初的汇率折合为人民币，2008年3月1日国家公布的汇率为1美元=6.4人民币。该企业2008年3月1日有关科目余额如下（单位：元）该企业采用经济业务当日汇率。

　　该企业2008年3月发生下列经济业务

1. 5日对外赊销产品一批，取得销售收入20 000美元，当日汇率1美元=6.3元人民币；
　　2. 10日从银行借入短期借款180 000美元，当日汇率1美元=6.3元人民币；
　　3. 12日从国外进口原材料一批，共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日汇率1美元=6.3元人民币；
　　4. 18日购进原料一批价款总额160 000美元，款项尚未支付，当日汇率1美元=6.35元人民币；
　　5. 20日收到5日赊销款100 000美元，当日汇率1美元=6.35元人民币。
　　6. 31日偿还外币短期借款30 000美元，当日汇率1美元=6.35元人民币。
　　2000年3月31日国家公布的汇率为1美元=6.35元人民币

案例分析解答

QW商贸国际公司外币业务会计处理

　　1. 该企业3月份外币业务会计分录（单位万元）
　　（1）借：应收账款——美元户   $200 000 （20×6.3） ￥1 260 000
　　　　 贷：主营业务收入                  （20×6.3） ￥1 260 000
　　（2）借：银行存款——美元户   $180 000 （18×6.3） ￥1 134 000
　　　　 贷：短期借款——美元户   $180 000 （18×8.3） ￥1 134 000
　　（3）借：物资采购                      （22×6.3） ￥1 386 000
　　　　 贷：银行存款——美元户   $220 000 （22×6.3） ￥1 386 000
　　（4）借：物资采购                      （16×6.35）￥1 016 000
　　　　 贷：应付账款——美元户   $160 000 （16×6.35）￥1 016 000
　　（5）借：银行存款——美元户   $100 000 （10×6.35）￥635 000
　　　　 贷：应收账款——美元户   $100 000 （10×6.35）￥635 000
　　（6）借：短期期借款——美元户 $30 000  （3×6.35） ￥190 500
　　　　 贷：银行存款——美元户   $30 000  （3×6.35） ￥190 500
　　2.3月31日外币科目过账后的余额调整金额
　　　　银行存款：美元余额=200 000 + 180 000 – 220 000 + 100 000 – 30 000=230 000
　　　　　　      调整前余额=1 280 000 + 1 134 000 – 1 386 000+635 000-190 500=1 472 500
　　　　　　      调整后余额=230 000×6.35=1 460 500
　　　　　　      汇兑损益 = 1 472 500 – 1 460 500 = 12 000
　　　　应收账款：美元余额=100 000 + 200 000 – 100 000 = 200 000
　　　　　　      调整前余额=640 000 + 1 260 000-635 000=1 265 000
　　　　　　      调整后余额=200 000×6.35=1 270 000
　　　　　　      汇兑损益 = 1 265 000-1 270 000 =5 000
　　　　应付账款：美元余额=50 000+160 000 = 210 000
　　　　　　      调整前余额=320 000 + 1 016 000 = 1 336 000
　　　　　　      调整后余额=210 000×6.35=1 333 500
　　　　　　      汇兑损益 = 1 336 000 – 1 333 500 = 2 500
　　　　长期借款（未完工）：美元余额=50 000 = 50 000
　　　　　　      调整前余额=50 000×6.4 = 320 000
　　　　　　      调整后余额=50 000×6.35=317 500
　　　　　　      汇兑损益 = 320 000 – 317 500 =2 500
　　　　短期借款：美元余额=10 000 + 180 000 – 30 000 = 160 000
　　　　　　      调整前余额=64 000 + 1 134 000 – 190 500 =1 007 500
　　　　　　      调整后余额=160 000×6.35 = 1 016 000
　　　　　　      汇兑损益 = 1 016 000 – 1 007 500 =8 500
　　3，根据外币账户余额编制外币账户汇兑损益计算表

期末外币账户余额调整计算表

　　4.编制汇兑损益调整分录
　　　汇兑损益= -12 000 + 5 000 + 2500 - 8500 = -13 000
　　　在建工程= 2500
　　　借：应收账款           5 000
　　　　  应付账款           2 500
　　　　  财务费用          13 000
　　　　  长期借款           2 500
　　　贷：银行存款          12 000
　　　　  短期借款           8 500
　　　　  在建工程           2 500

案例总结

　1．外币业务交易观
　　外币业务会计处理的核心问题是如何确认汇兑损益，我国外币业务的处理采用的是两项业务观点，对汇兑损益的处理采用当期确认法。
　　2．外币业务损益核算
　　企业应设置外币账户，采用复币式记账，企业发生的外币业务应以业务发生的当日的汇率折算汇率或以当月期初汇率为折算汇率。会计期末应将所有外币货币性项目的外币余额按期末汇率折算记账本位币项目的外币余额，按期末汇率折算的记账本位币与按此汇率折算前记账本位币之间的差额计入当期损益。QW商贸国际公司会计处理遵循了此规则。

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