电大《高级财务会计》案例分析（第八章）

第八章租赁会计

案例1　融资租赁会计处理

案例描述

1. 20×5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：程控生产线。
　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×6年1月1日）。
　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×6年1月1日～20×8年12月31日）。
　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
　　（5）该生产线在20×6年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
　　（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
　　（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
　　（8）20×7年和20×8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向8公司支付经营分享收入。

　　2. A公司对租赁固定资产会计制度规定
　　（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
　　（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
　　（3）20×7年、20×8年A公司分别实现微波炉销售收人10 000 000元和15 000 000元。
　　（4）20×8年12月31日，将该生产线退还B公司。
　　（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

案例分析解答

（一）A公司（承租人）租赁业务会计处理：
　　1. 租赁开始日会计处理
　　第一步，判断租赁类型
　　本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；
　　另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
　　　　　　　　　=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
　　计算现值的过程如下：
　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：
　　（PA，3，8%）=2.5771
　　每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。
　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
　　第三步，计算未确认融资费用
　　未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值
　　　　　　　　　=3 000 000—2 577 100=422 900（元）
　　第四步，将初始直接费用计人资产价值
　　账务处理为：
　　20×5年1月1日，租人程控生产线：
　　租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100
　　借：固定资产——融资租入固定资产             2 587 100
　　　　未确认融资费用                             422 900
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款             3 000 000
　　　　银行存款                                    10 000

　　2. 分摊未确认融资费用的会计处理
　　第一步，确定融资费用分摊率
　　以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8—1）

表8— 1        实际利率法分摊未确认融资费用
20×5年1月1日       单位：元

×做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44
       925 929.44=925 929.44－0

　　第三步，会计处理为：
　　20×5年12月31日，支付第一期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款           1 000 000
　　贷：银行存款                               1 000 000 
　　20×5年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
　　每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
　　借：财务费用                               17 180.67
　　贷：未确认融资费用                         17 180.67
　　20×7年12月31日，支付第二期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款           1 000 000
　　贷：银行存款                               1 000 000
　　20×7年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
　　每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。
　　借：财务费用                               11 888.45
　　贷：未确认融资费用                         11 888.45
　　20×8年12月31日，支付第三期租金：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款           1 000 000
　　贷：银行存款                               1 000 000
　　20×8年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
　　每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。
　　借：财务费用                                6 172.55
　　贷：未确认融资费用                          6 172.55

　　3. 计提租赁资产折旧的会计处理
　　第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）
　　租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）
　　2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%

表8-2        融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
20×6年1月1日        金额单位：元

　　第二步，会计处理　　
　　20×6年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）
　　借：制造费用——折旧费             73 896.98
　　贷：累计折旧                       73 896.98
　　20×6年3月～20×8年12月的会计分录，同上

　　4. 或有租金的会计处理
　　20×7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收人100 000元：
　　借：销售费用                         100 000
　　贷：其他应付款——B公司              100 000
　　20×8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：
　　借：销售费用                         150 000
　　贷：其他应付款——B公司              150 000

　　5. 租赁期届满时的会计处理
　　20×8年12月31日，将该生产线退还B公司：
　　借：累计折旧                       2 587 100
　　贷：固定资产——融资租入固定资产   2 587 100 

　　（二）B公司（出租人）租赁业务会计处理：

　　1. 租赁开始日的会计处理
　　第一步，计算租赁内含利率。
　　最低租赁收款额 = 租金×期数+承租人担保余值
　　最低租赁收款额=1 000 000×3+0=3 000 000（元），
　　因此有1 000 000×（P/A，R ，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）
　　根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率。
　　当R=5%时
　　（P/A，5% ，3 ）系数 =2.7232
　　1 000 000 ×2.7232 = 2 72 3 200 ＞ 2 700 000
　　当R=6%时
　　（P/A，6% ，3 ）系数 =2.6730
　　1 000 000 ×2.6730 = 2 673 000 ＜ 2700 000
　　因此，5% ＜ R ＜ 6%

　　即，租赁内含利率为5.46%。
　　第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
　　最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值
　　　　　　　　　　　　　 　=【（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值】+未担保余值
　　　　　　　　　　　　　　 =【（1 000 000×3+0）+0】+0=3 000 000（元）
　　最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000（元）
　　最低租赁收款额的现值=1 000 000×（PA3.5.46%）=2 700 000（元）
　　未实现融资收益=【最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值】一【最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值】
　　　　　　　　　=（3 000 000+10 000）- （ 2 700 000 +10 000）
　　　　　　　　　=300 000（元）
　　第三步，判断租赁类型。
　　本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；
　　另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元（2 600 000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
　　第四步，账务处理。
　　20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：
　　借：长期应收款——应收融资租赁款         3 000 000
　　贷：融资租赁资产                         2 600 000
　　　　银行存款                               100 000
　　　　未实现融资收益                         300 000

　　2. 未实现融资收益分配的账务处理。
　　第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表8—3）。

表8—3           未实现融资收益分配表
20×5年1月1日        单位：元

做尾数调整。51 710.87=1 000 000－948 289 13
　 　948 289.13=948 289.13－0

　　第二步，账务处理。
　　20×6年12月31日，收到第一期租金：
　　借：银行存款                             1 000 000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款         1 000 000
　　20×6年1～12月，每月确认融资收入时：
　　借：未实现融资收益                      （147 420÷12）12 285
　　贷：租赁收入                              12 285
　　20×7年12月31日，收到第二期租金：
　　借：银行存款                             1 000 000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款         1 000 000
　　20×7年1～12月，每月确认融资收入时：
　　借：未实现融资收益                      （100 869.13÷12）8 405.76
　　贷：租赁收入                              8 405.76
　　20×8年12月31日，收到第三期租金
　　借：银行存款                             1 000 000
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款         1 000 000
　　20×8年1～12月，每月确认融资收入时：
　　借：未实现融资收益                      （51 710.87÷12）4 309.24
　　贷：租赁收入                              4 309.24
　　(1)或有租金的会计处理
　　20×7年12月31 日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000
　　借：应收账款——A公司                      100 000
　　贷：租赁收入                               100 000
　　20×8年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元：
　　借：应收账款──A公司                      150 000
　　贷：租赁收入                               150 000

　　3. 租赁期届满时的会计处理。
　　20×8年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。

案例总结

承租人和出租人在融资租赁业务中的会计处理

来源：网络整理 免责声明：本文仅限学习分享，如产生版权问题，请联系我们及时删除。

相关文章：

电大《C++语言程序设计》课程随堂练习（1）04-27

2022年初中物理光的折射知识点04-27

2022年初中物理：光的折射规律04-27

2022年初中物理光的折射达标测试题04-27

2022年初中数学一次方程组的检验法04-27

电大《电算化会计》理论练习题之多项选择1-10004-27

关于中秋节的诗句有哪些04-27

2022年初中化学：单质化学式写法04-27

2022年初中化学：化学式的读法化合物04-27

中国银行业协会的最高权力机构是（ ）。A会员大会B理事会C04-27