（八）、同一控制下的企业合并：
（2009.01/2012.01）A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合井，A公司发行了1 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。 假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下: 单位：万元
| A公司 | B公司 | ||
| 项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 股本 | 7 000 | 股本 | 1 000 |
| 资本公积 | 2 000 | 资本公积 | 350 |
| 盈余公积 | 1 500 | 盈余公积 | 1 500 |
| 未分配利润 | 3 500 | 未分配利润 | 1 500 |
| 合计 | 14 000 | 合计 | 3 500 |
要求:根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。(本题10分)
2. A公司在合并日应进行的会计处理为:
借：长期股权投资 3 5 000 000
贷:股本 10 000 000
资本公积一一股本溢价 25 000 000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2 150万元应恢复为留存收益。 本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4 500万元(2 000万+2500万)。
在合并工作底稿中应编制的调整分录:
借:资本公积21500 000
贷:盈余公积6 500000
未分配利润15000000
在合并工作底稿中应编制的抵销分录为z
借：股本 10 000 000
资本公积 3 500 000
盈余公积 6 500 000
未分配利润 15 000 000
贷:长期股权投资 35 000 000
（九）、破产会计题：
1. 甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年8月19日 单位：元
| 资产 | 行次 | 清算开始日 | 行次 | 负债及所有者权益 | 清算开始日 |
| 流动资产： |
|
|
| 流动负债： |
|
| 货币资金 |
| 121380 |
| 短期借款 | 362000 |
| 交易性金融资产 |
| 50000 |
| 应付票据 | 85678 |
| 应收票据 |
|
|
| 应付账款 | 139018.63 |
| 应收账款 |
| 621000 |
| 其他应付款 | 10932 |
| 其他应收款 |
| 22080 |
| 应付职工薪酬 | 19710 |
| 存货 |
| 2800278 |
| 应交税费 | 193763.85 |
| 流动资产合计 |
| 3614738 |
| 流动负债合计 | 811102.48 |
| 非流动资产： |
|
|
| 非流动负债： |
|
| 长期股权投资 |
| 36300 |
| 长期借款 | 5620000 |
| 固定资产 |
| 1031124 |
| 非流动负债合计 | 5620000 |
| 在建工程 |
| 556422 |
| 股东权益： |
|
| 无形资产 |
| 482222 |
| 实收资本 | 776148 |
| 非流动资产合计 |
| 2106068 |
| 盈余公积 | 23767.82 |
|
|
|
|
| 未分配利润 | -1510212.3 |
|
|
|
|
| 股东权益合计 | -710296.48 |
| 资产合计 |
| 5720806 |
| 负债及股东权益合计 | 5720806 |
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。（6）除为3年的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
解：（1） 借：担保资产-固定资产 450000
破产资产-固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产-房屋 660000
（2）借：抵消资产-应收账款（甲企业） 22000
贷：应收账款-甲企业 22000
（3）借：破产资产-设备 180000
贷：清算损益 180000
确认其他破产资产
借：破产资产-现金 1500
-其他货币资金 10000
-银行存款 109880
-原材料 1443318
-库存商品 1356960
-应收账款 599000
-其他应收款 22080
-交易性金融资产50000
-长期股权投资 36300
-固定资产 446124
-无形资产 482222
-在建工程 556422
贷：现金 1500
其他货币资金 10000
银行存款 109880
原材料 1443318
库存商品 1356960
应收账款 599000
其他应收款 22080
交易性金融资产 50000
长期股权投资 36300
固定资产 446124
无形资产 482222
在建工程 556422
2. 请根据上题的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
解：确认担保债务
借：长期借款 450000
贷：担保债务-长期借款 450000
确认抵销债务
借：应付帐款 32000
贷：抵销债务 22000
破产债务 10000
确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710
应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务-应付职工薪酬 19710
-应交税费 193763.85
借：清算损益 625000
贷：优先清偿债务-应付破产清算费用 625000
确认破产债务
借：短期借款 362000
应付票据 85678
应付帐款 107018.63
其他应付款 10932
长期借款 517000
贷：破产债务-短期借款 362000
-应付票据 85678
-应付帐款 107018.63
-其他应付款 10932
-长期借款 517000
确认清算净资产
借：实收资本 776148
盈余公积 23767.82
清算净资产 710296.48
贷：利润分配-未分配利润 1510212.30
2. 甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年1月21日 单位：元
| 资产 | 行次 | 金额 | 行次 | 负债及所有者权益 | 金额 |
| 流动资产： |
|
|
| 流动负债： |
|
| 货币资金 |
| 100380 |
| 短期借款 | 1341000 |
| 交易性金融资产 |
| 55000 |
| 应付票据 | 84989 |
| 应收票据 |
|
|
| 应付账款 | 141526.81 |
| 应收账款 |
| 84000 |
| 其他应付款 | 8342 |
| 其他应收款 |
| 17023 |
| 应付职工薪酬 | 118709 |
| 存货 |
| 604279 |
| 应交税费 | 96259.85 |
| 流动资产合计 |
| 860682 |
| 流动负债合计 | 1790826.66 |
| 非流动资产： |
|
|
| 非流动负债： |
|
| 长期股权投资 |
| 635900 |
| 长期借款 | 4530000 |
| 固定资产 |
| 2089687 |
| 非流动负债合计 | 4530000 |
| 在建工程 |
| 1476320 |
| 股东权益： |
|
| 工程造价 |
| 200000 |
| 实收资本 | 800000 |
| 无形资产 |
| 439922 |
| 资本公积 | 20000 |
| 非流动资产合计 |
| 4841829 |
| 盈余公积 | 23767.64 |
|
|
|
|
| 未分配利润 | -1462083.3 |
|
|
|
|
| 股东权益合计 | -618315.66 |
| 资产合计 |
| 5702511 |
| 负债及股东权益合计 | 5702511 |
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。（2）应收账款中有2000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。（6）除为3年的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
解：（1） 借：担保资产-固定资产 400000
破产资产-固定资产 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产-房屋 600000
（2）借：抵消资产-应收账款（甲企业） 20000
贷：应收账款-甲企业 20000
（3）借：破产资产-设备 150000
贷：清算损益 150000
确认其他破产资产
借：破产资产-现金 1000
-其他货币资金 10000
-银行存款 89380
-原材料 200000
-库存商品 404279
-应收账款 64000
-其他应收款 17023
-交易性金融资产55000
-长期股权投资 635900
-固定资产 446124
-无形资产 439922
-在建工程 1476320
-工程物资 200000
累计折旧 240313
贷：现金 1000
其他货币资金 10000
银行存款 89380
原材料 200000
库存商品 404279
应收账款 64000
其他应收款 17023
交易性金融资产 55000
长期股权投资 635900
固定资产 1780000
无形资产 439922
在建工程 476320
工程物资 200000
（十）、长期股权投资的权益法调整题：
（2009.01/2012.01）1. 甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：
长期股权投资—B公司 投资收益
2008年1月1日余额 100000 0
2008年乙公司分派股利 0 6000
2008年12月31日余额 100000 6000
要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
解：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：应收股利 6000
贷：投资收益 6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 20000
贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：应收股利 6000
贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：
借：投资收益 6000
贷：应收股利 6000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度货币财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
2. .A公司于20*7年1月1日以货币资金300000元对B公司投资，取得其100%的股权。B公司的实收资本为300000元，20*7年B公司实现净利润60000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下A公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：
长期股权投资——B公司 投资收益
20*7年1月1日余额 300000 0
20*7年B公司分派股利 0 18000
20*7年12月31日余额 300000 18000
A公司在编制20*7年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对B公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
解：按权益法确认投资收益60000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 60000
贷：投资收益 60000
对B公司分派的股利调减长期股权投资18000元：
借：应收股利 18000
贷：长期股权投资 18000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利18000元：
借：投资收益 18000
贷：应收股利 18000
经过上述调整后，A公司编制20*7年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为342000元，“投资收益”项目的金额为60000元。
（十一）、外币会计题：
（2010.01/2012.01）1. A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如下：
项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100000 7.25 725000
应收账款 500000 7.25 3625000
应付账款 200000 7.25 1450000
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
解：（1）借：银行存款 3620000
贷：实收资本 3620000
借：在建工程 2892000
贷：应付账款 2892000
借：应收账款 1444000
贷：主营业务收入 1444000
借：应付账款 1442000
贷：银行存款 1442000
借：银行存款 2160000
贷：应收账款 2160000
（2）银行存款：
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000
账面人民币余额
=725000+3620000-1442000+2160000=5063000
汇兑损益=700000*7.2-5063000=-23000
应收账款：
外币账户余额=500000+200000-300000=400000
账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000
汇兑损益=400000*7.2-2909000=-29000
应付账款：
外币账户余额=200000+400000-200000=400000
账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000
汇兑损益=400000*7.2-2900000=-20000
汇兑损益净额=（-23000）-29000-（-20000）=-32000
（3）借：应付账款 20000
财务费用 32000
贷：银行存款 23000
应收账款 29000
（2009.01/2011.01）. A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是 1美元=7. 86 人民币。20X6 年9 月1 日，A 股份有限公司第一次收到外商投入资本300000 美元， 当日即期汇率为 l美元 =7. 76元人民币 ; 20X7年3 月10 日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为 1美元 =7. 6元人民币。
要求:根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。(本题 4分)
答案：20X6年9月1日，第一次收到外商投入资本时:
借:银行存款一一美元(300000 X 7. 76)2328000
贷:股本2328000
20X7年3月10日，第二次收到外商投入资本时:
借:银行存款一一美元(300000 X 7. 6) 2280000
贷:股本2280000
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